İşçi statüsünde istihdam edilen ve 2021 yılı içerisinde emekli olan beş işçi personelin kıdem tazminatının İller Bankasından kredi kullanılarak ödendiği ancak kullanılan kredi ve kıdem tazminatı ödemelerine ilişkin muhasebe kaydının yapılmadığı görülmüştür.

Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğünün 20.05.2016 tarih ve 9430 sayılı “Kıdem Tazminatı” konulu genel yazısında; “….. Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin "Temel kavramlar" başlıklı 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde, "İhtiyatlılık: Muhasebe uygulamasında muhtemel risklere ve olaylara karşı bu Yönetmelik’te belirtilen durumlarda karşılık ayrılır. Faaliyet sonucunu değiştirmeye yönelik olarak gizli yedekler ya da gereğinden fazla karşılık ayrılamaz.” hükmü yer almaktadır. 

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 372 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabını açıklayan “Hesabın niteliği” başlıklı 281’inci maddesinde de; “Bu hesap, belirlenecek esaslar çerçevesinde ayrılan ve faaliyet dönemi içinde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatları karşılıklarının izlenmesi için kullanılır.” denilmiş 282’nci maddesinde de hesabın işleyişine açıklık getirilmiştir. 

Bu noktadan hareketle 372 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabının ana niteliği faaliyet döneminde ödenecek kıdem tazminatlarına ilişkin karşılıkların izlenmesi maksadıyla kullanılacak olmasıdır. Uzun vadeli kıdem tazminatı karşılıkları ile ilgili olarak da aynı Yönetmelik’in 330’uncu maddesinde 472 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabı ve 331’inci maddesinde bu hesabın işleyişi açıklanmıştır. 

Yönetmelik'in 301’inci maddesinde; 400 Banka Kredileri Hesabının, kurumun banka ve diğer finans kuruluşlarına olan vadesi bir yıldan fazla borçlarının izlenmesi için kullanılacağı, 300 Banka Kredileri Hesabının niteliğini açıklayan 232’nci maddesinde ise; bu hesabın, kurumca banka ve diğer finans kuruluşlarından sağlanan kısa vadeli kredilere ilişkin tutarlar ve bu tutarlara eklenen kur farkları ile 400 Banka Kredileri Hesabında kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin izlenmesi için kullanılacağı hüküm altına alınmıştır. 

Yukarda yer verilen mevzuat hükümleri uyarınca; idarenin 5 işçi personelin kıdem tazminatı ödemesi için kullandığı toplam 705.276,70 TL kredinin vade yapısına göre 300 Banka Kredileri ile 400 Banka Kredileri Hesabına alacak kaydı karşılığında 372 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabının borç kaydı yapılarak muhasebeleştirilmesi gerekmektedir. 

Söz konusu muhasebe kayıtlarının yapılmaması nedeniyle; 2021 yılı mali tablolarında yer alan, 300 ve 400 Banka Kredileri Hesapları ile 372 ve 472 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesaplarının hatalı bilgi içermesine neden olunmuştur.