Kurum tarafından çeşitli kuruluşlara verilen depozito ve teminat niteliğindeki değerlerin 226-Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabında izlenmediği, verilen depozito ve teminatların iadesi durumunda da ilgili tutarın doğrudan 600-Gelirler Hesabına kaydedilmek suretiyle muhasebeleştirildiği tespit edilmiştir.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği'nin 95’inci maddesinde 126-Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabının, kurumca işin yapılmasının üstlenilmesi veya bir sözleşmenin ya da diğer işlemlerin karşılığı olarak geri alınmak üzere diğer kamu idareleri veya kişilere verilen depozito teminat niteliğindeki değerlerin izlenmesi için kullanılacağı ifade edilmiştir.

Elektrik doğalgaz aboneleri için ilgili idarelere verilen güvence bedelleri, taahhüt verilmesinin bir karşılığı olan ve geri alınma ihtimali olması nedeniyle kurumun gerçek giderleri arasında sayılmaması ve bu bedellerin 226-Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabında izlenmesi gerekmektedir.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 226-Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabına ilişkin "Hesabın niteliği" başlıklı 168’inci maddesinde;

“(1) Verilen depozito ve teminatlar hesabı, kamu idarelerince, bir işin yapılmasının üstlenilmesi veya bir sözleşmenin ya da diğer işlemlerin karşılığı olarak diğer kamu idareleri veya kişilere bir yıldan daha uzun süreli verilen depozito ve teminat niteliğindeki değerlerin izlenmesi için kullanılır.”

Aynı Yönetmelik’in 169’uncu maddesinde,

“(1) Verilen depozito ve teminatlar hesabına ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir. a) Borç Verilen depozito ve teminatlar bu hesaba borç ilgili hesaplara alacak kaydedilir. b) Alacak Verilen depozito ve teminatlardan geri alınanlar veya mahsup edilenler bu hesaba alacak ilgili hesaplara borç kaydedilir." denilmektedir.

Mevzuat hükümleri gereği, kurum tarafından daha sonra geri alınmak üzere verilen güvence bedellerinin 226-Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabında izlenmesi, güvence bedeli geri alındığında ise ilgili tutarların bu hesaptan çıkışının yapılması gerekmektedir. Kurum hesaplarında yapılan incelemede güvence bedellerinin 226-Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabında takip edilmesi gerekirken, bu hesabın kullanılmadığı ve ilgili tutarların bütçe gideri olarak muhasebeleştirildiği, bu nedenle, mali tablolarda 226-Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabının noksan göründüğü tespit edilmiştir.

Mali tablolardaki varlık hesaplarının tam ve doğru kayıtlar gösterebilmesi bakımından güvence bedellerinin 226-Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabında muhasebeleştirilmesi gerekmektedir.

Kamu idaresi cevabında; “Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği'nin 168'inci ve 169'uncu maddesine göre muhasebe uygulaması yapılmakta olup, 226-Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabı çalıştırılmıştır. " denilmektedir.

Sonuç olarak, kamu idaresi tarafından gönderilen cevapta, Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin ilgili maddelerine göre düzeltmelerin yapılıp depozito hesaplarının kullanıldığı belirtilmiştir. Bulgu konusu tespitle ilgili düzeltici işlemlerin yapılıp yapılmadığı takip eden denetimlerde izlenecektir.