2023 yılında kullanılan banka kredilerine ait faizlerin tamamı bu yıl içerisinde gider kaydedilmiştir. Yapılan bu işlem sonucunda gelecek dönemlere ait faizler bu yıl giderleştirilmiş ve bu işlem sonucunda Belediyenin Faaliyet Sonuçları Tablosunda Faiz Giderleri olduğundan daha fazla görünürken, Bilançoda da 381 ve 481 Gider Tahakkukları hesaplarında oluşmamış Faiz borçları yer almıştır.

Yapılan incelemelerde; Belediyenin Temmuz, Kasım ve Aralık 2023 aylarında dört defada toplam 199.500.000,00 Türk Lirası banka kredisi kullandığı görülmüştür. Bu kredilerin vadeleri çoğunlukla 2023 yılından sonraki dönemlere aittir ve faiz ödemeleri ana parayla birlikte aylık taksitler halinde ödenecektir. Bu banka kredilerinin muhasebeleştirilmesi esnasında bir yıla kadar vadeli olanlar 300 Banka Kredileri Hesabına, vadesi bir yıldan fazla olanlarsa, 400 Banka Kredileri Hesabına kaydedilmiştir. Bu kredilere ait 152.251.148,43 liralık faiz banka kredilerinin muhasebeleştirilmesi sırasında doğrudan 630 Giderler Hesabına kaydedilirken karşılığında 381 ve 481 Gider Tahakkukları Hesaplarına kayıt yapılmıştır.

8/6/2005 tarih ve 25839 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinde; “Tahakkuk esası: Bir ekonomik değerin yaratıldığında, başka bir şekle dönüştürüldüğünde, mübadeleye konu edildiğinde, el değiştirdiğinde veya yok olduğunda muhasebeleştirilmesini” ifade eder, Muhasebenin temel kavramlarından Dönemsellik İlkesi gereği: “Kamu idarelerinin faaliyetleri, belirli dönemlerde raporlanır ve her dönemin faaliyet sonuçları diğer dönemlerden bağımsız olarak saptanır.” denilmektedir.

Yine Yönetmeliğin "Faaliyet sonuçları tablosu ilkeleri" başlıklı 6’ncı maddesinde; “Genel yönetim muhasebesinde faaliyet sonuçları tablosu ilkelerinin uygulaması aşağıda açıklanmıştır:

1. Kamu idarelerinin faaliyetlerine ilişkin gelir-gider işlemleri, tahakkuk esasına dayalı olarak gelir ve gider hesaplarında izlenir. Gelir ve gider hesapları, bütçe ile ilgili olsun veya olmasın, genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri gereği tahakkuk eden her türlü gelir ve giderin kaydına mahsustur.

2. Gerçekleşmemiş gelir veya giderler gerçekleşmiş gibi ya da gerçekleşenler gerçek tutarından farklı gösterilemez. Belli bir dönem ya da dönemlerin gerçeğe uygun faaliyet sonuçlarını göstermek için, dönem ya da dönemlerin başında ve sonunda hesap kesimi işlemleri yapılır.” "<span>Faiz giderleri ve faiz gelirleri</span>" <span>başlıklı 34’üncü maddesinde de “</span>Kamu idarelerinin başka kamu idarelerinden, yurt içindeki veya yurt dışındaki mali kuruluşlardan veya

   devletlerden yaptıkları borçlanmalar dolayısıyla tahakkuk eden faizler, ilgili oldukları dönemlere gider yazılır.” Hükümleri yer almaktadır.

   27.05.2016 tarih ve 29724 Mükerrer sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 481 Gider Tahakkukları Hesabı’na ilişkin işlemlerin yer aldığı 339’uncu maddesinde; “(1) Gider olarak tahakkuk ettirilmiş olup, içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemden sonraki dönemlerde ödenebilir duruma gelecek olan giderlerden kaynaklanan borçlar, ilgili olduğu dönemde ödenmek üzere bu hesapta izlenir.

   (2) Uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki hesaplarda yer alan iç ve dış mali borçlar için ay sonlarında hesaplanan ve içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemden sonraki dönemlerde ödenecek olan işlemiş faiz giderleri bu hesaba kaydedilir. Aralık ayına ait olarak tahakkuk ettirilen faiz gideri borçlarından takip eden faaliyet döneminden sonraki dönemlerde ödenmesi gerekenler geçici mizandan önce bu hesaba kaydedilir”. denilmektedir.

   Yukarıda yer alan Yönetmelik hükümleri birlikte değerlendirildiğinde; bankalardan kullanılan kredi faizlerinin ana parayla birlikte her ay ödenmeyip dönemin sonunda toptan ödenmesi halinde, aylık faizlerin 630 Giderler Hesabına kaydedilirken karşılığında 381-481 Gider Tahakkukları hesaplarına kaydedilmek suretiyle faiz giderlerinin tahakkuk ettirilmesi mümkündür. Mevcut durumdaki gibi aylık faizlerin her ay ana parayla birlikte ödenmesi halinde tahakkuk kaydına gerek bulunmamaktadır. Tahakkuk kaydı nakden veya mahsuben ödeme yapmama halinde gereklidir.

   Mevcut durumda, yapılan kayıtla gerçekleşmemiş faizler gider yazılmak suretiyle gelecek dönemlere ilişkin faiz giderleri bu dönemin gideri olarak kaydedilmiş ve bu dönemin Faaliyet Sonuçları olması gerekenden fazla gösterilmiş, Bilançoda da oluşmamış borç oluşmuş gibi gösterilmiştir. Eğer kullanılan kredilerden dolayı gelecek dönemlerde ödenecek faizlerin tutarları bilinmek isteniyorsa bunların, Nazım Hesaplara kaydedilmek suretiyle Bilanço dipnotlarında görünmesi sağlanmalıdır.