667 sayılı Kanun Hükmünde Kararname kapsamında kapatılan vakıf yükseköğretim kurumu öğrencilerinden olup devlet üniversitelerine yerleştirilen öğrencilerden katma değer vergisi dâhil olarak tahsil edilen öğrenim ücretlerinin içerisindeki katma değer vergisinin ayrıştırılmadığı ve bu vergilerin vergi dairesine gönderilmediği görülmüştür.

23.07.2016 tarih ve 29779 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 667 sayılı Olağanüstü Hal Kapsamında Alınan Tedbirlere İlişkin Kanun Hükmünde Kararnamenin 2’nci maddesinin 1’inci fıkrasına istinaden bazı vakıf yükseköğretim kurumları kapatılmıştır.

Anılan Kanun Hükmünde Kararnamenin 2’nci maddesi 4’üncü fıkrasında ise, kapatılan

yükseköğretim kurumlarında kayıtlı öğrencilerin, Yükseköğretim Kurulu tarafından Devlet üniversitelerine veya vakıf üniversitelerine yerleştirilecekleri, bu şekilde yerleştirilen öğrencilerin mezun oluncaya kadar vakıf yükseköğretim kurumlarına ödemeleri gereken ücretleri ilgili üniversiteye ödemeye devam edecekleri, bu fıkranın uygulanmasıyla ilgili olarak usul ve esasları belirlemeye, uygulamayı yönlendirmeye, her türlü tedbiri almaya ve ortaya çıkabilecek tereddütleri gidermeye Yükseköğretim Kurulunun görevli ve yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.

Yükseköğretim Kurulu ise yukarıda anılan Kanun Hükmünde Kararnamenin 2’nci maddesi 4’üncü fıkrasında yer alan hüküm gereğince ortaya çıkabilecek tereddütleri gidermek için usul ve esaslar belirlemiş ve bu usul ve esasları ise 19.12.2016 tarih 57802651/1179 sayılı yazı ile tüm üniversite rektörlüklerine dağıtmıştır.

Yükseköğretim Kurulu tarafından konuyla ilgili olarak belirlenen Usul ve Esasların 15’inci maddesinde;

“2016 -2017’den sonraki eğitim-öğretim dönemleri için Eylül ayından başlamak üzere üçer aylık dönemleri kapsayan toplam öğrenim ücretlerinin %80’lik kısmının öğrencilerin yerleştirildikleri yükseköğretim kurumu tarafından Aralık, Mart ve Haziran aylarının 10’una kadar özel öğrenci statüsünde eğitimine devam ettiği üniversiteye aktarılacaktır.”

Hükmü ile Anılan Usul ve Esasların 16’ncı maddesinde;

“Özel öğrenci statüsünde eğitim alan öğrencilerin yerleştirildikleri üniversiteler tarafından tahsil edilen ücretlerin %80’lik kısmının diğer üniversitelere aktarılmasında vakıf yükseköğretim kurumlarının ÖSYS kılavuzlarında belirtildiği şekilde KDV dahil edilerek tahsil ettikleri ücretlerden KDV düşüldükten sonraki %80’lik kısmını diğer üniversitelere aktaracaklardır.”

Hükmü yer almaktadır.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri birlikte değerlendirildiğinde 667 sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile kapatılan vakıf yükseköğretim kurumlarının kayıtlı öğrencileri Yükseköğretim Kurulu tarafından devlet veya diğer vakıf üniversitelerine yerleştirilecekleri, bu yerleştirilen öğrencilerin daha önce kayıtlı olduğu vakıf üniversitesine ödediği öğrenim ücretlerini Yükseköğretim Kurulu tarafından yerleştirildiği üniversiteye katma değer vergisi dâhil olarak ödemeye devam edeceği, bazı öğrencilerin ise yerleştirildiği üniversitelerden özel

öğrenci statüsü ile başka üniversitelere geçiş yapabileceği ve bu özel öğrenci statüsündeki öğrencilerin öğrenim ücretlerinin yine ilk yerleştirildiği üniversitece tahsil edileceği ancak katma değer vergisi dâhil olarak tahsil edilen bu öğrenim ücretlerinden katma değer vergisi düşüldükten sonra kalan kısmın %80’inin özel öğrenci statüsünde kaydı bulunan üniversiteye aktarılması gerektiği anlaşılmaktadır.

Yapılan denetimlerde, 2016 yılı itibarıyla 667 sayılı KHK kapsamında kapatılan vakıf yükseköğretim kurumları öğrencilerinden olup Yükseköğretim Kurulunca Düzce Üniversitesine yerleştirilenlerden katma değer vergisi dâhil olarak tahsil edilen öğrenim ücretlerinin içerisindeki katma değer vergisinin ayrıştırılmadığı ve bu vergilerin vergi dairesine gönderilmediği buna ilaveten özel öğrenci statüsü adı altına farklı üniversitelere geçiş yapan öğrencilerden tahsil edilen öğrenim ücretlerinden katma değer vergisi ayrıştırılmadan ilgili üniversitelere tahsil edilen toplam öğrenim ücretinin %80’inin tamamının gönderildiği tespit edilmiştir. Söz konusu hata sebebiyle 2016 yılından itibaren vergi dairesine katma değer vergisi beyannamesi ile bildirilerek ödenmesi gereken toplam 383.931,51 TL’lik katma değer vergisinin ödenmediği bu verginin 307.145,21 TL’sinin diğer üniversitelere gönderildiği anlaşılmıştır. Aşağıda yer verilen tablo durumu açıklamaktadır.

Her ne kadar Kamu idaresi tarafından iletilen cevapta, 667 sayılı Kanun Hükmünde Kararname uygulamaya başlandıktan sonra Yükseköğretim Kurulu Başkanlığı tarafından tarafımıza gönderilen önceki yazılarda harçların KDV dahil edilerek alınacağı hususu ile tahsil edilen harçlardan KDV düşüldükten sonraki kısmın üniversitelere aktarılacağı hususunun açıkça belirtilmediği ifade edilmişse ve Gelir İdaresi Başkanlığı Sakarya Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğünün 20.12.2017 tarihli ve E.26828 sayılı “667 sayılı KHK ile üniversiteye yerleştirilen öğrencilerin ücretlerinde KDV Uygulaması” konulu yazısı ileri sürülmüşse de 19.12.2016 tarih 57802651/1179 sayılı yazı ile tüm üniversite rektörlüklerine dağıtılan 667 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede düzenlenen hususlarla ilgili olarak Yükseköğretim Kurulu tarafından belirlenen Usul ve Esasların 16’ncı maddesi hükmü açıktır ve bu hüküm gereğince İdareler katma değer vergisi dâhil olarak tahsil edilen öğrenim ücretlerinden katma değer vergisi iç iskonto yöntemiyle ayrıştırıldıktan sonra kalan kısmın

%80’ini özel öğrenci statüsünde kaydı bulunan üniversiteye aktaracaklardır. Bu hüküm 19.12.2016 tarihinde düzenlenmesine rağmen İdare bu tarihten sonraki uygulamalarda da hatalı işleme devam etmiştir. Gelir İdaresi Başkanlığı Sakarya Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğünün 20.12.2017 tarihli ve E.26828 sayılı yazısı incelendiğinde ise bulgu konusu hususu ilgilendirmediği söz konusu yazının 667 sayılı KHK kapsamında bir

devlet üniversitesine yerleştirilen öğrencilerin yerleştirildikleri üniversite dışında başka bir devlet üniversitesinde özel öğrenci statüsünde eğitime devam etmesi durumunda öğrencilerin yerleştirildikleri devlet üniversitesi tarafından tahsil edilecek eğitim-öğretim ücretinin %80’lik kısmının diğer bir devlet üniversitesine aktarılmasında tahsil edilen söz konusu ücret üzerinden ayrıca KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı hakkında olduğu yani söz konusu ücrete dahil olan KDV’nin vergi dairesi hesaplarına aktarılmayacağıyla ilgili olmadığı anlaşılmıştır. Dolayısıyla 2016 yılından itibaren vergi dairesine katma değer vergisi beyannamesi ile bildirilerek ödenmesi gereken vergilerin ödenmesi gerekmektedir.

‌Tablo 12:Vergi Dairesine Yatırılmayan Katma Değer Vergisi Tutarları

Bu itibarla, söz konusu işlemlerle ilgili olarak Yükseköğretim Kurulu tarafından çıkarılan usul ve esaslar çerçevesinde iş ve işlem tesis edilmesi gerekmektedir.