Yapılan incelemede, maddi duran varlık hesaplarında kayıtlı varlıkların bir kısmının amortisman tutarlarının bulunmadığı, bir kısmına ise kayıtlı değerinden daha fazla amortisman ayrıldığı tespit edilmiştir.


Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin “257 Birikmiş amortismanlar hesabı (-)”nın “Hesabın niteliği” başlıklı 202’inci maddesinde “(1) Bu hesap, maddi duran varlık bedellerinin ekonomik ömrü içerisinde giderleştirilmesi ve hesaben yok edilmesini izlemek için kullanılır.”, “Hesabın işleyişi” başlıklı 203’üncü maddesinde “(1) Birikmiş amortismanlar hesabına ilişkin alacak ve borç kayıtları aşağıda gösterilmiştir.

  1. Alacak


    1. Maddi duran varlıklar hesapları için ayrılan amortisman tutarları yıl sonunda bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir.

      …


  2. Borç


    1. Amortismana tabi tutulduktan sonra her ne suretle olursa olsun kayıtlardan çıkarılan maddi duran varlık tutarlarının ayrılan amortisman tutarı bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir.” denilmektedir. Bu kapsamda maddi duran varlıkların bedellerinin ekonomik ömrü içerisinde giderleştirilmesi ve hesaben yok edilmesi gerekmektedir.

      "25 Maddi Duran Varlıklar" hesap grubu içerisinde edinildiği günden bu yana amortisman ayrılmamış varlıklar ile kayıtlı değerinden daha fazla amortisman ayrıldığı için net tutarı (kayıtlı değeri ile ayrılmış amortismanları arasındaki fark) eksi bakiye veren varlıklara ilişkin tespitler iki başlık altında incelenmiştir.

      1. Maddi duran varlık hesaplarında yer alan bazı varlıkların amortisman tutarlarının bulunmadığı görülmüştür.

        Yapılan incelemede, amortismana tutarları bulunmayan maddi duran varlıkların olduğu tespit edilmiş olup söz konusu varlıklar aşağıda gösterilmiştir.

        Tablo 8: Amortisman Tutarı Bulunmayan Maddi Duran Varlıklar


        Hesap kodu


        Hesap ismi

        Tutar TL

        251.xx.02.00.

        Enerji Nakil Hatları

        13.174,70

        251.xx.03.00.

        Su İsale Hatları

        73.996,32

        251.xx.04.00.

        Kanalizasyon Hatları

        20.515.562,99

        251.xx.06.01.

        Köprüler

        254.053,24

        251.xx.07.00.

        Yollar

        20.576.213,47

        251.xx.08.00.

        Sulama Kanalları

        88.777,13

        251.xx.16.06.

        Yolcu Terminalleri (Otogarlar)

        30,16

        251.xx.16.07.

        Duraklar

        6.608,00


        251.xx.20.01.

        Meydanlar

        13.520,44

        251.xx.20.02.

        Parklar ve Yeşil Alanlar

        9.481.723,53

        251.xx.20.03.

        Mesire Yerleri

        111.864,00

        251.xx.99.00.

        Diğer Yeraltı ve Yerüs.Düz.

        2.536.749,76

        252.xx.xx.02.99

        Diğer

        9.890.120,00

        252.xx.xx.03.02

        Sağlık Ocakları

        500.000,00

        252.xx.xx.03.99

        Diğer

        16.751,28

        252.xx.xx.04.13

        Düğün, Tören ve Konferans Salonları

        400.000,00

        252.xx.xx.05.01

        Spor Sahaları

        1.025.089,71

        252.xx.xx.05.02

        Spor Salonları

        12.829,86

        252.xx.xx.05.03

        Stadyumlar

        81.520,19

        252.xx.xx.06.07

        Kamping ve Günübirlik Alanları

        47.856,22

        252.xx.xx.06.08

        İçmece ve Kaplıca Tesisleri

        34.755,01

        252.xx.xx.06.99

        Diğer

        43.145,77

        252.xx.xx.07.01

        Kamu Konutları

        38.000,00

        252.xx.xx.07.99

        Diğer Binalar

        207.618,00

        252.xx.xx.09.05

        Dükkan ve İşyeri

        100.286,18

        252.xx.xx.09.99

        Diğer

        115.690,47

        252.xx.xx.13.00

        Tanımsız

        1.555,20

        255.07.01.

        Kütüphane Mobilyaları

        350,00

        Toplam

        66.187.841,63


        Bilançoda “25 Maddi Duran Varlıklar” hesap grubunda yer alan ve listesi yukarıda verilen toplam 66.187.841,63 TL tutarındaki varlıkların, kayıtlarda birikmiş amortismanları görülememekte ve tamamı net tutar olarak mali tabloya yansımış bulunmaktadır.

        Bu durum, hem maddi duran varlıkların, hem de birikmiş amortisman hesaplarının dolayısıyla bilançoda “25 Maddi Duran Varlıklar” hesap grubu toplamının doğruluğunu etkilemektedir.

      2. Maddi duran varlık hesaplarında yer alan bazı varlıklara kayıtlı değerinden daha fazla tutarda amortisman ayrıldığı görülmüştür.

        Yapılan incelemede, maddi duran varlık hesaplarında yer alan varlıklara, kayıtlı değerinden daha fazla tutarda amortisman ayrıldığı tespit edilmiş olup söz konusu varlıklar aşağıda gösterilmiştir.

        Tablo 9: Kayıtlı Değerinden Daha Fazla Amortisman Ayrılan Maddi Duran Varlıklar


        Hesap Kodu


        Hesap İsmi

        Varlıkların Kayıtlı Değeri

        TL

        Amortisman Tutarı

        TL

        Fark TL

        253.02.05..

        Güç Elektroniği ve Basınçlı Makineler ile

        Aletleri

        9.339,20

        19.333,24

        -9.994,04

        253.02.10..

        Matbaacılıkta Kullanılan Makine ve Aletler

        1.993,24

        4.429,99

        -2.436,75

        253.03.01..

        Yıkama, Temizleme ve Ütüleme Cihaz ve

        Araçları

        11.039,50

        12.260,00

        -1.220,50

        253.03.02..

        Beslenme, Gıda ve Mutfak Cihaz ve Aletleri

        21.822,40

        37.916,21

        -16.093,81

        253.03.04..

        Ölçüm, Tartı, Çizim Cihazları ve Aletleri

        1.699,60

        26.171,10

        -24.471,50

        254.01.02..

        Yolcu Taşıma Araçları

        197.701,00

        331.081,00

        -133.380,00


        254.01.06..

        Mopet ve Motosikletler

        0

        3.512,50

        -3.512,50

        254.02.04..

        Römorkörler ve İtici Gemiler

        11.400,00

        26.550,01

        -15.150,01

        255.01.01..

        Döşeme Demirbaşları

        1.000,00

        6.399,00

        -5.399,00

        255.01.02..

        Temsil ve Tören Demirbaşları

        0

        1.483,00

        -1.483,00

        255.01.03..

        Koruyucu Giysi ve Malzemeler

        0

        2.764,48

        -2.764,48

        255.01.04..

        Seyahat, Muhafaza ve Taşıma Amaçlı

        Demirbaş Niteliğindeki Taşınırlar

        0

        22,00

        -22,00

        255.01.05..

        Hastanede Kullanılan Demirbaş Niteliğindeki Taşınırlar

        3.068,00

        6.333,34

        -3.265,34

        255.02.02..

        Bilgisayar Çevre Birimleri

        127.388,44

        128.206,49

        -818,05

        255.02.04..

        Haberleşme Cihazları

        115.701,66

        118.815,36

        -3.113,70

        255.02.05..

        Ses, Görüntü ve Sunum Cihazları

        244.231,31

        317.528,94

        -73.297,63

        255.02.06..

        Aydınlatma Cihazları

        1.583,70

        7.515,18

        -5.931,48

        255.03.01..

        Büro Mobilyaları

        846.133,95

        887.855,99

        -41.722,04

        255.03.03..

        Kafeterya ve Yemekhane Mobilyaları

        11.895,64

        22.992,04

        -11.096,40

        255.03.05..

        Seminer ve Sunum Amaçlı Ürünler

        0

        5.661,52

        -5.661,52

        255.04.01..

        Yemek Hazırlama Ekipmanları

        0

        90,00

        -90,00

        255.09.01..

        Doğa Sporlarında Kullanılan Demirbaşlar

        0

        7.216,20

        -7.216,20

        255.09.02..

        Salon Sporlarında Kullanılan Demirbaşlar

        0

        470,00

        -470,00

        255.09.99..

        Diğer Spor Amaçlı Kullanılan Demirbaşlar

        0

        12.449,00

        -12.449,00

        255.10.02..

        Kontrol ve Güvenlik Sistemleri

        1.498,60

        13.498,60

        -12.000,00

        255.10.03..

        Yangın Söndürme ve Tedbir Cihaz ve

        Araçları

        3.150,00

        9.792,81

        -6.642,81

        255.11.02..

        Duvarda Sergilenen Süs Eşyaları

        0

        4.710,00

        -4.710,00

        255.11.03..

        Masa ve Sehpalarda Sergilenen Süs Eşyaları

        0

        50,00

        -50,00

        255.12.01..

        Yemek, Servis ve Çatal-Bıçak Takımları

        0

        3.300,00

        -3.300,00

        255.99.01..

        Seyyar Kulübe, Kabin, Büfe ve Kafesler

        0

        4.942,00

        -4.942,00


        Toplam


        1.610.646,24


        2.023.350,00


        -412.703,76



        Kayıtlı değeri 1.610.646,24 TL olan varlıkların, hesaplarda yer alan amortismanları tutarı 2.023.350,00 TL dir.

        Bu kapsamda kayıtlı değerinden daha fazla amortisman ayrılan ve net tutarları toplamı (-) 412.703,76 TL görülen varlıklar, hem hesap ayrıntısında, hem de bilançoda “25 Maddi Duran Varlıklar” hesap grubu içerisine eksi bakiye olarak yansımış ve mali tabloyu etkilemiştir.

        Her iki başlık altında açıklanan hususlar nedeniyle Belediyenin maddi duran varlıklarının net tutarlarını bilmek olanaksız olup bu haliyle mali tablolar sağlıklı verileri içermemektedir.

        Bu nedenle, gerek amortisman tutarı olmadığı için net tutarı da bilinemeyen ancak kayıtlarda net tutar olarak toplamı 66.187.841,63 TL görülen, gerekse fazla amortisman ayrıldığı için toplamda net tutarı (-) 412.703,76 TL görülen varlıkların her birine, bilanço tarihi


        itibariyle ne kadar amortisman ayrılması gerektiği belirlenerek hesaplar düzeltilmeli, saymak, ölçmek, tartmak ve değerlemek suretiyle kayıtların fiziki durumla uyumu sağlanmalıdır.


        Belediye tarafından verilen cevapta; madde gereğinin yerine getirildiği belirtilmiş olup 2020 yılı hesaplarını düzeltme etkisi bulunmamaktadır. Bulgu konusu takip eden denetimlerde izlenecektir.


Kararla ilgili sorunuz mu var?