Kamu İdaresinde, ticari faaliyet kapsamında yapılan mal ve hizmet alımlarında 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabının kullanılmadığı görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabının niteliğini açıklayan 153’üncü maddesinin birinci fıkrasında, bu hesabın mal ve hizmetin satın alınması sırasında satıcılara ödenen veya borçlanılan ve kurum açısından indirim hakkı doğuran katma değer vergisinin izlenmesi için kullanılacağı belirtilmiştir. Aynı maddenin 2’nci fıkrasında, mahalli idarelerin, bir bedel karşılığı satmak üzere ürettikleri mal veya hizmetin üretim girdisi olarak satın aldıkları mal veya hizmetlere ilişkin olarak ödemiş oldukları katma değer vergisini indirim konusu yapacağı; bunun dışında kurumun satışa konu olmayan kamu hizmeti üretiminde nihai tüketici olarak kullanmak veya tüketmek üzere satın alınmış mal veya hizmet için ödenen katma değer vergisinin indirim konusu yapılmayacağı ve bu tutarların ilgili gider hesabı veya varlık hesabına yapılacak muhasebe kaydında maliyet bedeline ilave edileceği ifade edilmiştir.

Yapılan incelemede Kamu İdaresinin kreş ve benzeri yerler işlettiği, bu yerlerde bir bedel karşılığı satılmak üzere üretilen mal veya hizmetin üretim girdisi olarak satın alınan mal veya hizmetlere ilişkin olarak ödenen katma değer vergisini 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabına kaydetmediği görülmüştür.

Kamu İdaresi cevabında; kreş ve benzeri yerlerin işletilmesi ile ilgili hizmet bedeli karşılığı alınan mal ve hizmetlere ilişkin alınan katma değer vergisinin durumu hakkında vergi dairesinden görüş istenildiği ve henüz cevap alınmadığı, gelecek cevap üzerine işlemlerin cari yılda gerekli şekilde yapılacağı ifade edilmiştir. Ancak ticari faaliyet kapsamında yapılan mal ve hizmet alımlarında 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabının kullanılması gerekliliği açık mevzuat hükmün gereği olduğundan kreş ve benzeri yerlerin işletilmesi ile ilgili hizmet bedeli karşılığı alınan mal ve hizmetlere ilişkin alınan katma değer vergisinin bu kapsamda mezkur hesaba kaydedilmesi zorunludur.

Sonuç olarak kamu İdaresi tarafından gerçekleştirilen mal ve hizmet alımları için yapılan harcamaların KDV indirim hakkı bulunması durumunda, söz konusu KDV’nin 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabına kaydedilmesi gerekmektedir.