Kurumun 2018 yılı bilançosunda yer alan 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabının gerçek durumu yansıtmadığı görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği'nin 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabının niteliğini açıklayan 224’üncü maddesinde bu hesabın, çeşitli nedenlerle kullanılma olanaklarını yitiren maddi duran varlıkların izlenmesi için kullanılacağı hüküm altına alınmıştır. Söz konusu Yönetmelik'in 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabının işleyişini açıklayan 225'inci maddesinde; kullanılma olanaklarını yitiren maddi duran varlıkların kayıtlı değerleri üzerinden bu hesaba borç, ilgili maddi duran varlık hesabına alacak; ayrılmış olan amortisman tutarının 299- Birikmiş Amortismanlar Hesabına alacak, 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabına borç kaydedileceği ve bu hesapta kayıtlı varlıklardan diğer idare veya kuruluşlara bedelsiz olarak devredilenlerin kayıtlı değerinin bu hesaba alacak; birikmiş amortisman tutarlarının 299- Birikmiş Amortismanlar Hesabına, varsa kalanının 630-Giderler Hesabına borç kaydedileceği belirtilmiştir.

47 Sıra No.lu Amortisman ve Tükenme Paylarına İlişkin Tebliğin “Amortisman ve tükenme payı süre ve oranları” başlıklı 6’ncı maddesine göre çeşitli nedenlerle kullanılma olanaklarını yitiren amortismana tabi maddi duran varlıklardan 294-Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabında izlenmesine karar verilenlerin, amortismana tabi tutulmamış kısmının tamamı amortismana tabi tutulmalıdır. Aynı Tebliğin “Amortisman ve tükenme payının muhasebeleştirilmesi” başlıklı 8’inci maddesine göre ayrılan amortisman ve tükenme payları, 630-Giderler Hesabına borç, ilgisine göre 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabı, 268- Birikmiş Amortismanlar Hesabı, 278- Birikmiş Tükenme Payları Hesabı veya 299- Birikmiş Amortismanlar Hesabına alacak kaydedilmelidir.

Yukarıda yer alan mevzuat hükümleri birlikte değerlendirildiğinde; 294- Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabında kayıtlı tutarlar kadar her halükarda 299-Birikmiş Amortismanlar Hesabına alacak kaydı yapılmalıdır. Bu anlamda kesin mizanda 294- Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabının borç kalanı ile 299- Birikmiş Amortismanlar Hesabının alacak kalanı eşit olmalıdır.

Bu açıklamalar çerçevesinde; açılış kaydında 294- Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabında yer alan tutarlar ile yılı içinde hurdaya ayrılmasına karar verilen ve 253 - Tesis, Makine ve Cihazlar Hesabı, 254 - Taşıtlar Hesabı, 255 - Demirbaşlar Hesabında kayıtlı olup 294- Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabına aktarılan tutarlara ilişkin 299-Birikmiş Amortismanlar Hesabının alacağında kayıtlı olması gerekli tutar, 2.672.729,70 TL’dir. Kurumun 2018 yılı bilançosunda söz konusu hesapta kayıtlı bulunan tutar ise 861.075,50 TL'dir. Dolayısıyla kurumun 2018 yılı bilançosunda 299-Birikmiş Amortismanlar Hesabının, 1.811.654,20 TL tutarında eksik yer aldığı düşünülmektedir.

Kamu idaresi cevabında; “Mevcut yazılımda Amortismanların tamamı sistem tarafından düzenlenmeyip manuel girişler yapılmakta olup, bu durum öngörülmeyen hatalara sebebiyet vermektedir. Yeni yazılımla bu konu üzerinde titizlikle durulacak ve 299 Birikmiş Amortismanlar hesabı ile 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar hesaplarının birbiriyle uyumlu çalışmaları sağlanacaktır.” denilmektedir.

Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından bulgu konusu husus kabul edilmiş olup, gerekli işlemlere başlandığı bildirilmiştir. Bu nedenle bulgu konusu tespitin devam edip etmediği takip eden denetimlerde izlenecektir.