Karar Künyesi
İdarenin maddi duran varlık grubunda kayıtlı bulunan bazı varlıklar için hiç amortisman ayrılmadığı, bazı varlıklar için ise kayıtlı değerinden daha fazla amortisman ayrıldığı görülmüştür.
Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin “25 Maddi Duran Varlıklar” hesap grubuna ilişkin olan “Hesap grubuna ilişkin işlemler” başlıklı 187’nci maddesinin (ç) bendinde; amortismana tabi varlıkların neler olduğu, bunlara ilişkin uygulanacak amortisman süre, yöntem ve oranlarına ilişkin esas ve usullerin Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirleneceği, ayrılan amortismanların nasıl muhasebeleştirileceği ve varlıkların amortisman hesaplanmasına esas alınacak değerinin nasıl tespit edileceği tanzim edilmiştir.
Maddi duran varlık bedellerinin ekonomik ömrü içerisinde giderleştirilmesi ve hesaben yok edilmesini izlemek için kullanılan “257 Birikmiş Amortismanlar Hesabı” da aynı
Yönetmeliğin 202’nci ve 203’üncü maddelerinde açıklanmıştır. Amortisman ve tükenme payı ayrılmasına ilişkin usul ve esaslar ile, uygulanacak amortisman ve tükenme payının süre, yöntem ve oranlarının neler olacağı ise 04.11.2015 tarih ve 29522 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan “Amortisman ve Tükenme Payları” başlıklı 47 sıra numaralı Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği’nde açıklanmıştır.
İdarenin maddi duran varlık grubunda kayıtlı bulunan bazı varlıklar için hiç amortisman ayrılmaması, bazı varlıklar için de kayıtlı değerinden daha fazla amortisman ayrılması, yukarıda yer alan Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği ile Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği’nin mevzubahis hükümlerine aykırı bulunmaktadır.
Kayıtlı değerinden daha fazla amortisman ayrılan varlıklar ve hiç amortisman ayrılmayan varlıklar aşağıdaki tablolarda gösterilmiştir.
Tablo 9: Kayıtlı Değerinden Daha Fazla Amortisman Ayrılan Varlıklar Tablosu
Hesap Kodu Tüm Seviyeler | Hesap Adı | Varlıkların Yekûn Değeri (TL) | Amortismanların Yekûn Değeri (TL) | Fark (TL) |
251.xx.99.99. | TANIMSIZ | 0,00 | 15.553,04 | -15.553,04 |
252.xx.xx.01.01 | Hizmet Binaları | 642.506,93 | 7.617.773,07 | -6.975.266,14 |
253.01.99.. | Diğer Tesis ve Sistemler | 66.784,50 | 90.027,60 | -23.243,10 |
253.02.01.. | Tarım ve Ormancılık Makineleri | 13.543,21 | 20.997,21 | -7.454,00 |
253.02.02.. | İnşaat Makineleri ve Aletleri | 39.349,94 | 44.038,17 | -4.688,23 |
253.02.03.. | Atölye Makineleri ve Aletleri | 1.242.906,95 | 1.296.065,07 | -53.158,12 |
253.02.10.. | Matbaacılıkta Kullanılan Makine ve Aletler | 58.366,01 | 58.654,01 | -288,00 |
253.03.01.. | Yıkama, Temizleme ve Ütüleme Cihaz ve Araçları | 17.232,51 | 17.254,89 | -22,38 |
253.03.02.. | Beslenme, Gıda ve Mutfak Cihaz ve Aletleri | 41.999,02 | 67.526,49 | -25.527,47 |
254.01.04.. | Arazi Taşıtları | 0,00 | 8.900,00 | -8.900,00 |
255.01.03.. | Koruyucu Giysi ve Malzemeler | 37.800,00 | 67.534,24 | -29.734,24 |
255.02.05.. | Ses, Görüntü ve Sunum Cihazları | 464.660,57 | 477.713,37 | -13.052,80 |
255.03.01.. | Büro Mobilyaları | 1.038.909,03 | 1.080.677,03 | -41.768,00 |
255.07.02.. | Basılı Yayınlar | 570,00 | 17.231,48 | -16.661,48 |
255.08.02.. | Öğrenmeyi Kolaylaştırıcı Ekipmanlar | 58.682,04 | 74.114,84 | -15.432,80 |
255.09.01.. | Doğa Sporlarında Kullanılan Demirbaşlar | 0,00 | 200,00 | -200,00 |
255.10.01.. | Güvenlik ve Korunma Amaçlı Araçlar | 367,50 | 2.117,50 | -1.750,00 |
255.10.02.. | Kontrol ve Güvenlik Sistemleri | 180.424,41 | 209.297,41 | -28.873,00 |
255.10.03.. | Yangın Söndürme ve Tedbir Cihaz ve Araçları | 25.051,00 | 26.358,00 | -1.307,00 |
255.11.02.. | Duvarda Sergilenen Süs Eşyaları | 21.754,00 | 28.236,00 | -6.482,00 |
Yekûn | -7.269.361,80 |
Tablo 10: Hiç Amortisman Ayrılmayan Varlıklar Tablosu
Hesap Kodu Tüm Seviyeler | Hesap Adı | Varlıkların Yekûn Değeri (TL) | Amortismanların Yekûn Değeri (TL) | Fark (TL) |
251.xx.99.00. | Diğer Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri | 197.507,44 | 0,00 | 197.507,44 |
252.xx.xx.02.99 | Diğer | 5.010,00 | 0,00 | 5.010,00 |
252.xx.xx.10.01 | Hangarlar, Antrepolar, Silolar ve Depolar | 159.271,10 | 0,00 | 159.271,10 |
254.01.01.. | Otomobiller | 495,05 | 0,00 | 495,05 |
Yekûn | 362.283,59 |
Tablolarda yer alan maddi duran varlıklara; kayıtlı değerinden daha fazla amortisman ayrılması veyahut hiç amortisman ayrılmamış olması sebebiyle mali tablolarda 257 ve 630 no.lu hesaplar hatalı olarak görünmektedir.
İdare tarafından verilen cevapta, 13.06.2023 tarihli 10037 ve 10067 no.lu yevmiye maddeleri ile düzeltme kaydı yapıldığı belirtilmiştir. Ancak bu düzeltme 2023 yılı mali tablolarına yansıyacak olup 2022 yılı mali tablolarını etkilememektedir.
Amortisman ayırma işlemlerinin mevzuata uygun bir şekilde yapılması ve bu suretle mali tablolara doğru veri aktarılması gerekmektedir.