Karar Künyesi
İdarenin muhasebe kayıtları ve mali tabloların incelenmesi neticesinde aşağıda ayrıntısı gösterilen maddi duran varlıklar için ya hiç amortisman ayrılmadığı ya da muhasebe
hesaplarında kayıtlı olmayan varlıklar için birikmiş amortisman hesabının kullanıldığı görülmüştür.
Muhasebe Yönetmeliği'nin 187'nci maddesinin 2'nci fıkrasının (ç) bendinde bir yıldan fazla kullanılabilen ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz kalan maddi duran varlıklar için amortisman ayrılması gerektiği belirtilmektedir.
Muhasebat Genel Müdürlüğü 47 sıra No.lu Genel Tebliği'nin “Amortisman ve Tükenme Payı Süre ve Oranları” başlıklı 6'ncı maddesinde; “Amortisman ve tükenme payı süresi, duran varlıkların aktife girdiği yıldan başlar. Bu sürenin yıl olarak hesaplanması için “1” rakamı bu Tebliğ ekinde belirtilen, varlığın yararlanma süresine göre belirlenmiş orana bölünür. (Örnek: 1/0,20 = 5 yıl; 1/0,025 = 40 yıl)” denilmektedir.
Yapılan incelemede, İdare tarafından aşağıdaki tablolarda ayrıntısı gösterilen duran varlıklar için amortisman ayrılmadığı, ayrıca ilgili duran varlık hesabında kayıtlı olmayan varlıklar için 257 Birikmiş Amortisman Hesabı ile amortisman ayrıldığı, bazı hesap alanlarına ise varlık hesabından daha fazla tutarda amortisman ayrıldığı tespit edilmiştir.
Duran Varlıklar Amortisman Defterinin kullanılmaması, İdarenin aktifinde bulunan duran varlık sayısının ve çeşidinin çokluğu ve her birinin aktife giriş tarihlerinin ve amortisman oranlarının farklı olması gibi nedenlerle hatalı muhasebe kayıtlarının toplam tutarı tam olarak tespit edilememiştir.
Söz konusu varlıklara ilişkin detaylar aşağıdaki tablolarda yer almaktadır.
Tablo 8: Varlık Hesabında Olup Amortisman Ayrılmayan Hesaplar
Hesap Kod 4. Düzey | Hesap Detay Ad | Borç Bakiye (TL) |
254.02.07.00.00 | Botlar | 47.096,16 |
254.03.02.00.00 | Helikopter | 20.000,00 |
252.01.01.02.99 | Diğer | 982.182,65 |
252.01.02.01.99 | Diğer | 274.307,93 |
252.01.02.07.99 | Diğer Binalar(AHŞAP) | 1.201.851,67 |
252.01.02.09.01 | Alışveriş ve İş Merkezleri | 452.187,10 |
252.01.02.09.05 | Dükkan ve İşyeri(AHŞAP) | 117.457,59 |
252.01.04.01.99 | Diğer | 649.000,00 |
255.99.02.00.00 | Seyyar Tanklar ve Tüpler | 2.800,00 |
254.02.07.00.00 | Botlar | 47.096,16 |
254.03.02.00.00 | Helikopter | 20.000,00 |
Toplam | 3.813.979,26 |
Tablo 9: Varlık Hesabında Olmayıp Amortisman Ayrılan Hesaplar
Hesap Kod 4. Düzey | Hesap Detay Ad | Alacak Bakiye (TL) |
257.01.12.00.00 | İskeleler | 41.007,72 |
257.01.17.06.00 | Yolcu Terminalleri | 242.158,95 |
257.01.18.00.00 | Park ve Bahçeler | 18.606,84 |
257.02.12.02.00 | Atölyeler | 5.310,30 |
257.03.99.99.00 | Diğer Tesis Makine ve Cihazlar | 910,24 |
Toplam | 487.851,58 |
Yukarıda yer alan denetim tespiti sonrasında İdare, gelecek yıl mali tablolarında düzeltme işlemlerini yapacağını bildirmiş olsa da yapılacak olan işlemlerin 2022 yılı mali tablolarında oluşan hatayı düzeltici etkisi bulunmamaktadır.
Bu itibarla, İdare tarafından taşınır ve taşınmazlara ilişkin olarak ilgili mevzuatları doğrultusunda envanter çalışmalarının (gereken değerleme işlemleri de dahil) yapılması, amortismana tabi olan varlıklar için amortisman tebliğleri uyarınca yılsonlarında amortisman ayrılması gerekmektedir.