İdarenin 2022 yılındaki banka kredi faiz ödemelerinin bir kısmının bu yıla ilişkin faaliyet hesabında gösterilmediği tespit edilmiştir.

Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 5’inci maddesinde dönemsellik ilkesi muhasebenin temel kavramları arasında sayılmıştır. Muhasebede dönemsellik ilkesi, kamu idarelerinin faaliyetlerinin belirli dönemlerde raporlanmasını ve her dönemin faaliyet sonuçlarının diğer dönemlerden bağımsız saptanmasını ifade etmektedir.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 381 Gider Tahakkukları Hesabının işleyişini açıklayan 291’inci maddesine göre de tahviller dışında kalan borçlara ay sonlarında tahakkuk ettirilen ve gelecek aylarda ödenecek işlemiş faiz tutarları 630 Giderler Hesabına borç, bu hesaba alacak kaydedilmelidir. Tahakkuk etmekle birlikte sonraki faaliyet dönemlerinde ödenecek faiz giderleri ise 481 Gider Tahakkukları Hesabında takip edilmelidir.

Yukarıdaki hükümler değerlendirildiğinde, banka kredilerinin faizleri ait oldukları dönemde tahakkuk ettirilmeli ve o dönemin faaliyet sonuçları hesabında gösterilmelidir.

İdare, geçmiş dönemde çektiği kredilerin faizlerine ilişkin 2022 yılında yaptığı ödemelerde 630 Giderler Hesabını kullanmamaktadır. Bunun sebebi ise kredinin çekildiği yılda faizlerin toplu giderleştirilmiş olmasıdır. Yeni krediler için bu durum söz konusu olmasa da geçmiş dönemdeki hatalı kayıtlar 2022 ve sonraki yılların faaliyet sonuçlarında sapmaya neden olmaktadır/olacaktır.

2022 yılı içerisinde 830.04.02.09.01 kodunda izlenen faiz giderleri 89.591.489,94 TL iken 630.04.02.09.01 faiz giderleri alt kodunda yer alan tutar 27.209.405,66 TL’dir. Dolayısıyla 2022 yılında tahakkuk ettirilmesi ve faaliyet sonucunda gösterilmesi gereken 62.382.084,28 TL tutar dönemsellik ilkesine aykırı olarak bu yılın faaliyet sonuçları tablosuna yansıtılmamıştır. Geçmiş yıllarda tahakkuk ettirilmiş olan bu tutar 381 Gider Tahakkukları Hesabı kullanılarak kapatılmıştır.

Diğer taraftan geçmiş yıllarda çekilen ve faizleri toplu giderleştirilen kredilerin 2026 yılına kadar ödemeleri olduğu düşünüldüğünde bu yıla kadar ki faaliyet sonuçları hesabı da etkilenecektir. 2023 yılında ödenecek 39.090.609,56 TL kredi faiz tutarı 381 hesabına aktarılmış, 2024-2026 yılları arasında ödenecek olan 22.773.154,21 TL tutarda 481 Gider Tahakkukları Hesabında takip edilmektedir. Dolayısıyla 2023-2026 dönemine ait toplam 61.863.763,77 TL faiz gideri bu yılların

faaliyet gideri olarak gösterilmeyecektir. Bu durum dönemsellik ilkesine aykırılık teşkil etmektedir.

Kamu idaresi özetle, 2019 yılı öncesinde çekilen kredilerin aynı yıl gider tahakkuklarının yapıldığını, dönemsellik ilkesine aykırılığı önlemek amacıyla 381/481 Gider Tahakkukları Hesabında yer alan bu tutarların düzeltme kaydının yapıldığını ifade etse de, bu durum 2022 yılı mali tablolarındaki hatayı etkilememektedir.

Geçmiş yıl kredi faizlerinin dönemsellik ilkesine aykırı kaydedilmesi sonucunda 2022 yılı mali tablolarında 630 Giderler Hesabının 62.382.084,28 TL eksik, 381 Gider Tahakkukları Hesabının 39.090.609,56 TL, 481 Gider Tahakkukları Hesabının 22.773.154,21 TL fazla görünmesine sebebiyet verilmiştir.