Mersin Üniversitesi Rektörlüğü Sağlık Kültür ve Spor Daire Başkanlığı Sosyal Tesisleri İktisadi İşletmesinin mali tablolarının incelenmesi sonucunda Genel Yönetim Giderleri Hesaplarının kullanılmadığı görülmüştür.

Kamu Kurum ve Kuruluşlarınca İşletilen Sosyal Tesislerin Muhasebe Uygulamalarına Dair Esas ve Usullerin Kapsam başlıklı 2’nci maddesinde;

“Bu Esas ve Usuller, kamu kurum ve kuruluşlarının sosyal tesislerinin muhasebe kayıt ve işlemlerini kapsar.

Kurumlar vergisi ve/veya katma değer vergisi mükellefi olan sosyal tesisler ile 211 sayılı Türk Silahlı Kuvvetleri İç Hizmet Kanunu hükümlerine tabi sosyal tesisler bu Esas ve Usullerin sadece muhasebe işlemlerinin raporlanması ve hesapların konsolidasyonuna ilişkin hükümlerine tabidir.” Denilmektedir.

Bu kapsamda kurumlar vergisi mükellefi olan İktisadi İşletme hesap planı anlamında Tek Düzen Hesap Planına tabidir.

26.12.1992 tarihli ve 21447 sayılı (Mükerrer) Resmi Gazetede yayımlanan 1 sıra numaralı Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği ekinde yer alan Muhasebe Usul ve Esaslarının ‘V-Tekdüzen Hesap Çerçevesi, Hesap Planı ve Hesap Planı Açıklamaları’ bölümünde 770 Genel Yönetim Giderleri Hesabı ile ilgili olarak yapılan açıklamada, bu grup; yönetim fonksiyonu ile ilgili gider, yansıtma ve fark hesaplarından oluşur, denilmiştir.

İlgili hesap planı açıklamasında;

“770. Genel Yönetim Giderleri: Bir işletmenin yönetim fonksiyonları, işletme politikasının tayini, organizasyon ve kadro kuruluşu, büro hizmetleri, kamu ilişkileri, güvenlik, hukuk işleri, personel işleri, kredi ve tahsilatı da kapsayan muhasebe ve mali işler servislerin giderleri bu hesaba borç kaydedilir. Dönem sonlarında bu hesap, 771- Genel Yönetim Giderleri Yansıtma Hesabı ile karşılaştırılarak kapatılır.

771. Genel Yönetim Giderleri Yansıtma Hesabı: Önceden saptanmış maliyet yöntemlerinin uygulandığı durumlarda, önceden saptanmış genel yönetim giderleri, fiili maliyet yönteminin uygulandığı durumlarda 770- Genel Yönetim Giderleri Hesabının borcuna kaydedilen giderleri hesabın alacağı karşılığı 632- Genel Yönetim Giderleri Hesabına borç kaydedilir. Bu hesap, dönem sonlarında 770- Genel Yönetim Giderleri Hesabı" ile karşılaştırılarak kapatılır.

772. Genel Yönetim Gider Farkları Hesabı: Fiili genel yönetim giderleri ile önceden saptanmış giderler arasındaki olumlu ya da olumsuz farklar bu hesaba alınır ve dönem sonlarında 632- Genel Yönetim Giderleri Hesabına aktarılarak kapatılır.” Denilmektedir.

Yukarıdaki hükümler birlikte değerlendirildiğinde Sosyal Tesisler İktisadi İşletmesinin yönetim fonksiyonlarına yönelik oluşan giderlerde 770 Genel Yönetim Giderleri Hesabının kullanılması ve yılsonunda yansıtma hesaplarla birlikte kapatılarak 632 Genel Yönetim Giderleri Hesabına alınması gerekmektedir.