Yapılan incelemeler neticesinde İdarenin vadeli mevduatlarına ilişkin tahakkuk eden

faiz gelirinin net tutar üzerinden muhasebeleştirildiği görülmüştür.

Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin “Gayri safilik ilkesi” başlıklı 39’uncu maddesinde;

“Gelir ve giderler, herhangi bir düzenleme veya standart ile aksi kararlaştırılmadıkça netleştirilmeden kaydedilir.” hükmü yer almaktadır.

Aynı Yönetmelik’in “Faaliyet sonuçları tablosu ilkeleri” başlıklı 6’ncı maddesinin (a) fıkrasında;

“Kamu idarelerinin faaliyetlerine ilişkin gelir ve gider işlemleri, tahakkuk esasına dayalı olarak gelir ve gider hesaplarında izlenir. Gelir ve gider hesapları, bütçe ile ilgili olsun veya olmasın, genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri gereği tahakkuk eden her türlü gelir ve giderin kaydına mahsustur.” hükmü yer almaktadır.

Yukarıda yer alan mevzuat hükümlerine göre, İdarenin vadeli mevduatlarına ilişkin faiz gelirlerinin stopaj kesintisi yapılmadan önce 600-Gelirler Hesabında, buna ilişkin olarak yapılan stopajın ise 630-Giderler Hesabında muhasebeleştirilmesi gerekmektedir. Ancak İdare vadeli mevduatlarına ilişkin tahakkuk eden faizi stopaj kesintisi yapıldıktan sonra kalan net tutar üzerinden muhasebeleştirmiş, dolayısıyla 630-Giderler Hesabını hiç kullanmamıştır. Mevduat faizlerinin net tutar üzerinden muhasebeleştirilmesi, Kurumun mali tablolarında yer alan 600-Gelirler Hesabı ile 630-Giderler Hesabının 70.400,11 TL eksik görünmesine yol açmaktadır.

İdare’nin vadeli mevduatları için tahakkuk eden faiz gelirlerine ilişkin muhasebe kayıtlarının yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri ve yapılan açıklamalar uyarınca yapılmasının uygun olacağı değerlendirilmektedir.

Kamu idaresi cevabında; “Mevduat faizleri ve faizlere ilişkin stopaj kesintilerinin bir taraftan 600-Gelirler Hesabına, diğer taraftan 630-Giderler hesabına kaydedilmek suretiyle brüt tutar üzerinden muhasebeleştirilmesi 23/05/2019 tarih ve 4831 numaralı ve 23/05/2019 tarih ve 4830 numaralı muhasebe işlem fişleri ile sağlanmış olup; bundan sonra da mevduat faizlerinin gelir kaydının Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin “Gayri safilik ilkesine” uygun şekilde brüt tutar üzerinden muhasebeleştirilmesine devam edilecektir.” denilmektedir.

Sonuç olarak Kamu İdaresi tarafından bulguda belirtilen görüşler doğrultusunda işlem tesis edildiği anlaşılmıştır. Ancak söz konusu işlemlere ilişkin muhasebe kayıtları 2019 yılında

yapıldığından 2018 yılı Mali Tablolarındaki hatayı etkilememektedir. Dolayısıyla 2018 yılı Mali Tablolarında yer alan 600 ve 630 Hesaplarının gerçeği yansıtmadığı değerlendirilmektedir.