Karar Künyesi
Muhasebe kayıtları ve mali tabloların incelenmesi sonucunda, maddi duran varlıklardan amortismana tabi olmayanlar içinde amortisman ayrıldığı, amortismana tabi olduğu halde bir kısmı için amortisman ayrılmadığı, bir kısmı için ise kayıtlı değerinden fazla amortisman ayrıldığı görülmüştür.
Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin “25-Maddi Duran Varlıklar” hesap grubuna ilişkin olan “Hesap grubuna ilişkin işlemler” başlıklı 187’nci maddesinin 2’nci fıkrasının (ç) bendinde; amortismana tabi varlıkların neler olduğu, bunlara ilişkin uygulanacak amortisman süre, yöntem ve oranlarına ilişkin esas ve usullerin Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirleneceği, ayrılan amortismanların nasıl muhasebeleştirileceği ve varlıkların amortisman hesaplanmasına esas alınacak değerinin nasıl tespit edileceği düzenlenmiştir
Maddi duran varlık bedellerinin ekonomik ömrü içerisinde giderleştirilmesi ve hesaben yok edilmesini izlemek için kullanılan 257 Birikmiş amortismanlar hesabında aynı Yönetmelik’in 202’nci ve 203’üncü maddelerinde açıklanmıştır. Amortisman ve tükenme payı ayrılmasına ilişkin usul ve esaslar ile, uygulanacak amortisman ve tükenme payının süre, yöntem ve oranlarının neler olacağı ise 04.11.2015 tarih ve 29522 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan “Amortisman ve Tükenme Payları” başlıklı 47 sıra numaralı Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği’nde açıklanmıştır.
Yukarıda açıklanan Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği ile bahsi geçen Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği’nin söz konusu hükümlerine aykırı olarak, maddi duran varlıklardan bir kısmı için amortismana tabi olmadığı halde amortisman ayrıldığı, amortismana tabi olan bir kısım maddi duran varlık için ise hiç amortisman ayrılmadığı veya kayıtlı değerinden fazla amortisman ayrıldığı görülmüştür.
Kamu idaresi cevabında, yıl sonu işlemlerinde maddi duran varlıklarda amortisman
hesapları düzeltilecektir denilmişsede buna ilşkin 2022 yılı sonunda yapılacak olan düzeltme 2022 yılı muhasebe kayıtlarını ve mali tablolarını etkileyecek olup 2021 yılı mali tablolarına bir etkisi bulunmayacaktır.
Yukarıda ifade edilen hatalar, bilançoda yer alan 257 Birikmiş amortismanlar hesabını ve faliyet sonuçları tablosunda yer alan 630 Giderler hesabını etkilemektedir. Bu nedenle mali tablolarda yer alan 257 Birikmiş amortismanlar hesabı ve 630 Giderler hesabının doğru ve güvenilir veri içermediği değerlendirilmektedir.
Tablo 10- Amortismana Tabi Olmadığı Halde Amortisman Ayrılan Dur. Var. Tablosu
Hesap Kodu | Hesap Adı | Varlıkların Toplam Değeri (TL) | Amortismanların Toplam Değeri (TL) |
252.1.1.11.99 | Diğer | 6.071,17 | 6.071,17 |
Tablo 11- Amortisman Ayrılmamış Maddi Varlıklar Tablosu
Hesap Kodu | Hesap Adı | Varlıkların Toplam Değeri (TL) |
251.0.00.00 | Tanımsız | 3.093.806,11 |
251.1.03.00 | Su İsale Hatları | 487.845,47 |
251.1.07.00 | Yollar | 6.173.235,17 |
251.1.08.00 | Sulama Kanalları | 19.041,25 |
251.1.12.00 | Liman ve Rıhtımlar | 20.414,00 |
251.1.20.02 | Parklar ve Yeşil Alanlar | 64.231,69 |
251.1.20.07 | Genel Mezarlıklar | 16.650,70 |
251.1.99.00 | Diğer Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri | 217.899,26 |
252.1.01.00 | Tanımsız | 47.500,00 |
252.1.1.4.15 | Hayvan Barınakları | 17.700,00 |
252.1.1.6.99 | Diğer | 1.430,74 |
252.1.1.9.5 | Dükkân ve İşyeri | 218.589,59 |
252.1.1.9.99 | Diğer | 9.152,54 |
253.2.1.0.0 | Tarım ve Ormancılık Makineleri | 31.947,96 |
253.3.3.0.0 | Kurtarma Amaçlı Cihaz ve Aletler | 342,20 |
255.8.1.0.0 | Eğitim Mobilyaları ve Donanımları | 3.500,00 |
255.8.2.0.0 | Öğrenmeyi Kolaylaştırıcı Ekipmanlar | 5.287,99 |
255.8.4.0.0 | Okul Bahçesi ve Oyun Demirbaşları | 27.278,00 |
255.10.2.0.0 | Kontrol ve Güvenlik Sistemleri | 10.000,00 |
255.11.1.0.0 | Vitrinde Sergilenen Süs Eşyaları | 885,00 |
255.12.3.0.0 | Tanımsız | 43.804,00 |
Toplam: | 10.510.541,67 |
Tablo 12- Kayıtlı Değerinden Fazla Amortisman Ayrılmış Maddi Varlıklar Tablosu
Hesap Kodu | Hesap Adı | Varlıkların Toplam | Amortisman Toplam Değeri (TL) | Fark (TL) |
Değeri (TL) | ||||
251.1.04.0.0 | Kanalizasyon Hatları | 4.045,11 | 22.404,31 | -18.359,20 |
251.3.18.0.0 | Şamandıra, Dolfen ve Platformlar | 0,00 | 2.221,58 | -2.221,58 |
251.xx.99.01 | Tanımsız | 0,00 | 16.650,70 | -16.650,70 |
251.xx.99.99 | Tanımsız | 0,00 | 222.627,61 | - 222.627,61 |
252.xx.xx.09.01 | Alışveriş ve İş Merkezleri | 0,00 | 5.035,80 | -5.035,80 |
252.xx.xx.09.04 | Restoranlar, Lokantalar | 0,00 | 8.326,70 | -8.326,70 |
252.xx.xx.10.01 | Hangarlar, Antrepolar, Silolar ve Depolar | 9.783,78 | 25.733,78 | -15.950,00 |
253.01.99.. | Diğer Tesis ve Sistemler | 0,00 | 26.344,68 | -26.344,68 |
253.02.01.. | Tarım ve Ormancılık Makineleri ve Aletleri | 0,00 | 18.708,20 | -18.708,20 |
253.02.09.. | Ayırma, Sınıflandırma Makineleri | 0,00 | 12.130,40 | -12.130,40 |
254.01.07.. | Motorsuz Kara Araçları | 0,00 | 4.012,00 | -4.012,00 |
255.01.04.. | Seyahat, Muhafaza ve Taşıma Amaçlı Demirbaş Niteliğindeki Taşınırlar | 1.416,00 | 1.888,00 | -472,00 |
255.09.99.. | Diğer Spor Amaçlı Kullanılan Demirbaşlar | 0,00 | 34.710,23 | -34.710,23 |
255.10.01.. | Güvenlik ve Korunma Amaçlı Araçlar | 0,00 | 3.463,30 | -3.463,30 |
255.11.03.. | Masa ve Sehpalarda Sergilenen Süs Eşyaları | 0,00 | 885,00 | -885,00 |
255.12.02.. | Büro Malzemeleri | 12.228,74 | 56.959,78 | -44.731,04 |
255.99.01.. | Seyyar Kulübe, Kabin, Büfe ve Kafesler | 0,00 | 2.542,90 | -2.542,90 |
Toplam: | - 437.171,34 |