Kamu İdaresi tarafından hakediş ödemelerinden yapılan geçici kabul noksanları kesintilerinin 330-Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabına yerine 333-Emanetler Hesabında izlendiği görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 333-Emanetler Hesabına ilişkin “Hesabın niteliği” başlıklı 260’ıncı maddesinde; bu hesabın, emanet olarak nakden veya mahsuben tahsil edilen tutarların izlenmesi için kullanılacağı ifade edilmiştir.

Aynı Yönetmeliğin 330-Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabına ilişkin “Hesabın niteliği” başlıklı 257’nci maddesinde; bu hesabın mevzuatları gereği belirli olmayan bir vade ile vadesiz ve/veya bir yıldan kısa vade ile nakden veya mahsuben tahsil edilen depozito ve teminatların izlenmesi için kullanılacağı, vadesi belli olmayan depozito ve teminatların bu hesaba kaydedileceği belirtilmiştir.

Yapım İşlerine Ait Tip Sözleşme’nin 30’uncu maddesinde; anahtar teslimi götürü bedel sözleşmelerde; geçici kabul noksanları için düzenlenen her hakedişte, yapılan iş tutarının

%3’üne karşılık gelen kısmının tutulacağı ve bu tutarın geçici kabul noksanı bulunmayan işlerde geçici kabul onay tarihinden sonra, geçici kabul noksanı bulunan işlerde ise bu eksikliklerin tamamlanmasını müteakip, geçici kabul onay tarihinden sonra yükleniciye ödeneceği, birim fiyat üzerinden yapılan sözleşmelerde ise; düzenlenen hakedişlerde, tamamlanmış ancak kesin hesabı İdareye verilmemiş imalatlara ait tutarların %5’inin tutulacağı ve kesin hesaplar İdare tarafından onaylanmadıkça bu tutarların ödenemeyeceği belirtilmiştir.

Söz konusu tutarlar teminat olarak tutulmakta olup geçici kabul sırasında ortaya çıkabilecek noksanlıkları telafi etmek amacıyla kesilmektedir.

2020 yılında yürürlükte olan 2018 Mahalli İdareler Detaylı Hesap Planı’nın 330-Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabı alt detay kodlarında 330.15 Yapım İşleri Tip Sözleşmesinin 30’uncu ve 31’inci Maddeleri Gereği Alınan Teminatlar hesabı yer almakta olup, hakediş ödemelerinden yapılan geçici kabul noksanları kesintilerinin bu hesapta izlenmesi gerektiği açıkça belirtilmiştir.

Mevzuat hükümleri ve Mahalli İdareler Detaylı Hesap Planı’nın ilgili bölümleri gereğince geçici kabul noksanlıkları kesintileri teminat niteliğindedir. İdarenin geçici kabul noksanları için kestiği 122.386,31 TL’lik tutar 330 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabında izlenmelidir.

Bu durumun Kamu İdaresinin 2020 yılı bilançosunda 333-Emanetler Hesabının 122.386,31 TL tutarında fazla, 330-Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabının ise söz konusu tutar kadar noksan görünmesine sebep olduğu sonucuna varılmıştır.