Karar Künyesi
Kamu İdaresinin maddi duran varlık grubunda kayıtlı bulunmasına rağmen bazı varlıklar için hiç amortisman ayrılmamış, amortisman ayrılan bazı varlıklar için ise amortismana tabi maddi duran varlığın kayıtlı değerinden fazla amortisman ayrıldığı görülmüştür.
Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 25-Maddi Duran Varlıklar hesap grubuna ilişkin olan “Hesap grubuna ilişkin işlemler” başlıklı 187’nci maddesinin (ç) bendinde; amortismana tabi varlıkların neler olduğu, bunlara ilişkin uygulanacak amortisman süre, yöntem ve oranlarına ilişkin esas ve usullerin Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirleneceği, ayrılan amortismanların nasıl muhasebeleştirileceği ve varlıkların amortisman hesaplanmasına esas alınacak değerinin nasıl tespit edileceği düzenlenmiştir.
Maddi duran varlık bedellerinin ekonomik ömrü içerisinde giderleştirilmesi ve hesaben yok edilmesini izlemek için kullanılan 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabı da aynı Yönetmelik’in 202’nci ve 203’üncü maddelerinde açıklanmıştır. Amortisman ve tükenme payı ayrılmasına ilişkin usul ve esaslar ile, uygulanacak amortisman ve tükenme payının süre, yöntem ve oranlarının neler olacağı ise 04.11.2015 tarih ve 29522 sayılı Resmi Gazete’de
yayınlanan “Amortisman ve Tükenme Payları” başlıklı 47 sıra numaralı Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği’nde açıklanmıştır.
Yukarıda açıklanan Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği ile bahsi geçen Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği’nin söz konusu hükümlerine aykırı olarak İdarenin maddi duran varlık grubunda kayıtlı bulunmasına rağmen bazı varlıklar için hiç amortisman ayrılmadığı, amortisman ayrılan bazı varlıklar için ise amortismana tabi maddi varlığın kayıtlı değerinden fazla amortisman ayrıldığı görülmüştür.
Tablo 8: Amortisman Ayrılmamış Maddi Varlıklar Tablosu
Hesap Kodu | Hesap Adı | Varlıkların Toplam Değeri (TL) | Amortismanların Toplam Değeri (TL) | Fark (TL) |
251.04.00. | Kanalizasyon Hatları | 71,76 | 0,00 | 71,76 |
251.99.00. | Diğer Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri | 1.954.761,52 | 0,00 | 1.954.761,52 |
252.06.06 | Kültür ve Eğlence Merkezleri | 20.546,34 | 0,00 | 20.546,34 |
253.01.01. | İletişim/Haberleşme Tesisleri | 5.900,00 | 0,00 | 5.900,00 |
253.01.02. | Enerji Tesisleri | 4.500,00 | 0,00 | 4.500,00 |
253.03.07. | Müzik Aletleri ve Aksesuarları | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
255.06.01. | Etnografik Eserler | 265.625,00 | 0,00 | 265.625,00 |
255.06.03. | Geleneksel Türk Süslemeleri | 106.175,00 | 0,00 | 106.175,00 |
255.06.04. | Güzel Sanat Eserleri | 222.098,04 | 0,00 | 222.098,04 |
255.06.05. | Kitap, Belge, El Yazmaları ve Nadir Eserler | 1.044,30 | 0,00 | 1.044,30 |
255.07.03. | Görsel ve İşitsel Kaynaklar | 4,00 | 0,00 | 4,00 |
255.08.04. | Okul Bahçesi ve Oyun Demirbaşları | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
255.09.99. | Diğer Spor Amaçlı Kullanılan Demirbaşlar | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
255.11.03. | Masa ve Sehpalarda Sergilenen Süs Eşyaları | 940,00 | 0,00 | 940,00 |
255.99.03. | Sergileme ve Tanıtım Amaçlı Taşınırlar | 4.625,60 | 0,00 | 4.625,60 |
Toplam | 2.586.291,56 |
Tablo 9: Kayıtlı Değerinden Fazla Amortisman Ayrılmış Varlıklar Tablosu
Hesap Kodu | Hesap Adı | Varlıkların Toplam Değeri (TL) | Amortismanların Toplam Değeri (TL) | Fark (TL) |
252.01.01 | Hizmet Binaları | 4.671.116,21 | 4.716.051,53 | -44.935,32 |
252.04.14 | Hayvanat Bahçeleri | 0,00 | 276.760,00 | -276.760,00 |
252.05.02 | Spor Salonları | 0,00 | 2.980,00 | -2.980,00 |
Toplam | -324.675,32 |
Kamu İdaresi cevabında, bulgu konusu hususa iştirak ederek 31.05.2021 ve 02.06.2021 tarihlerinde 3451, 3452 ve 3551 yevmiye numaralı muhasebe işlem fişleriyle düzeltme kayıtlarının yapıldığı belirtilmiştir.
Kamu İdaresinin maddi varlıklarından bir kısmı için amortisman ayrılmaması, bir kısmı için de varlığın kayıtlı değerinden fazla amortisman ayrılması bilançoda 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabını, aynı zamanda amortisman uygulaması sonucu faaliyet sonuçları tablosunda amortisman giderleri kadar 630-Giderler Hesabını etkilemektedir. 2021 yılında bu hususun düzeltildiği belirtmiş olsa da, cari yıl içinde bu düzeltme işlemi yapılmadığından, 2020 yılı mali tablolarında, 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabı ve 630-Giderler Hesabı, gerçeği yansıtmayan şekilde yer almaktadır.