Mahsup dönemine aktarılan avans ve kredilerin mevzuata aykırı olarak 160 – İş Avans ve Kredileri Hesabı ile 161 – Personel Avansları Hesabına aktarıldığı ve Nazım Hesaplarda takip edilmediği tespit edilmiştir.

1. Mahsup Dönemine Aktarılan Avans ve Kredilerin Hatalı Muhasebeleştirilmesi

   Mahsup dönemine aktarılan avans ve kredilerin mevzuata aykırı muhasebeleştirildiği görülmüştür.

   Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 136’ncı maddesinde; 165- Mahsup Dönemine Aktarılan Avans ve Krediler Hesabının, bütçedeki ödeneğine dayanılarak verilen avans ve kredilerden mahsup dönemine aktarılan tutarların izlenmesi için kullanılacağı

   
   

   belirtilmiştir. Aynı Yönetmelik'in 137’nci maddesinde hesaba ilişkin işlemler, 138’nci maddesinde ise hesabın işleyişi ayrıntılı olarak düzenlenmiştir.

   Buna göre mahsup dönemine aktarılan avans ve kredilerle ilgili harcama belgeleri muhasebe birimine geldiğinde, tutarı bir taraftan 165-Mahsup Dönemine Aktarılan Avans ve Krediler Hesabına alacak, 630- Giderler Hesabına ya da varlığa dönüştürülecek bir harcama unsuru ise ilgili varlık hesabına borç; diğer taraftan 835- Gider Yansıtma Hesabına alacak, 834- Geçen Yıl Bütçe Mahsupları Hesabına borç kaydedilmesi hüküm altına alınmıştır.

   Kurumun 2020 yılı yevmiye kayıtları incelendiğinde; 2019 yılından 2020 yılının mahsup dönemine aktarılan avans ve kredilerin mevzuata aykırı olarak 160-İş Avans ve Kredileri Hesabı ile 161-Personel Avansları Hesabına aktarıldığı (Örneğin; 5 no.lu yevmiye) tespit edilmiştir. Ancak yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri uyarınca; söz konusu avans ve kredilerle ilgili harcama belgeleri muhasebe birimine geldiğinde, giderleştirilmesi ya da ilgili varlık hesaplarına kaydedilmesi ve ayrıca geçen yıl bütçe mahsupları hesabına borç kaydı yapılarak mahsup işleminin yapılması gerekmektedir.

2. Mahsup Dönemine Aktarılan Avans ve Kredilerin Nazım Hesaplarda İzlenmemesi

Mahsup dönemine aktarılan avans ve kredilerin 906-Mahsup Dönemine Aktarılan Kullanılacak Ödenekler Hesabı ile 907-Mahsup Dönemine Aktarılan Ödenekler Hesabı aracılığıyla nazım hesaplarda takip edilmediği görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin “906- Mahsup dönemine aktarılan kullanılacak ödenekler hesabı” başlıklı 418’nci maddesinde; bu hesabın mali yılın sonuna kadar hizmet yerine getirildiği veya mal teslim alındığı halde mahsubu yapılamadığından mahsup dönemine aktarılan ön ödemeler için saklı tutulan ödenekler ile bunlardan mahsup dönemi sonuna kadar kullanılanlar veya tenkis edilenlerin izlenmesi için kullanılacağı hüküm altına alınmıştır.

Aynı Yönetmelik’in hesabın işleyişine ilişkin 419’uncu maddesinde ise; yılsonunda mahsup dönemine devreden iş avans ve kredileri, personel avansları karşılığı saklı tutulacak ödenek tutarı bir taraftan 906- Mahsup Dönemine Aktarılan Kullanılacak Ödenekler Hesabına borç, 903- Kullanılacak Ödenekler Hesabına alacak; diğer taraftan 904- Ödenekler Hesabına borç, 907- Mahsup Dönemine Aktarılan Ödenekler Hesabına alacak kaydedileceği belirtilmiştir.

Kurumun 2020 yılı mizanı incelendiğinde; yılsonu itibariyle mahsup dönemine aktarılan iş avans ve kredileri ile personel avanslarına ilişkin tutarların nazım hesaplarda izlenmediği (Örneğin; 11419 ve 11420 no.lu yevmiyeler) görülmüştür. Ancak yukarıda yer verilen hüküm gereğince, mahsup dönemine devreden avans ve kredi tutarlarının 906 ve 907 no.lu Hesaplar aracılığıyla nazım hesaplarda gösterilmesi gerekmektedir.

Sonuç olarak; Kurumun 2020 yılı mali tablolarında 906- Mahsup Dönemine Aktarılan Kullanılacak Ödenekler Hesabı ile 907- Mahsup Dönemine Aktarılan Ödenekler Hesabı 719.990,45 TL eksik gözükmektedir.