Karar Künyesi
Amortisman Defterinin Tutulmaması
Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 187’nci maddesinde bir yıldan fazla kullanılabilen ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz kalan maddi duran varlıklar için amortisman ayrılacağı, bu yönetmelik kapsamına dâhil kamu idarelerince muhasebe sistemine dâhil edilen maddi duran varlıklardan; hangilerinin amortismana tabi tutulacağı ve bunlara ilişkin uygulanacak amortisman süre, yöntem ve oranları ile ilgili olarak Maliye Bakanlığınca belirlenen esas ve usullerin uygulanacağı belirtilmiş ve Tutulacak Diğer Defterler başlıklı 18’inci Bölümünün 491’inci maddesinde Duran Varlıklar Amortisman Defteri sayılmıştır.
Ayrıca 04.11.2015 tarih ve 29522 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren Amortisman ve Tükenme Paylarına ilişkin Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği’nin
9’uncu maddesinde amortismana tabi her bir varlığın Ek-2’de yer alan Duran Varlıklar Amortisman Defterine kaydedileceği belirtilmiştir.
Kurum tarafından edinilen duran varlıkların amortisman hesaplamalarında edinim tarihlerinin göz ardı edilmesi, her ne suretle olursa olsun kayıtlardan çıkarma durumunda ilgili duran varlığa ne kadar amortisman ayrıldığı ve duran varlığa ilişkin amortisman ayırma süresinin dolmasına rağmen amortisman ayrılmaya devam ediliyor olması nedenleriyle duran varlıklara ilişkin amortisman kayıtları gerçeği yansıtmamaktadır. Söz konusu hatanın temelinde taşınmazlar için Duran Varlıklar Amortisman Defterinin kullanılmaması yatmaktadır. Belediye’nin aktifinde bulunan duran varlık sayısının ve çeşidinin çokluğu, her birinin aktife giriş tarihlerinin ve amortisman oranlarının farklı olması ve Duran Varlıklar Amortisman Defterinin kullanılmıyor olması sebebiyle hatalı muhasebe kayıtlarının toplam tutarı tam olarak tespit edilememiştir.
Maddi Duran Varlıklar Grubunda Yer Alan Hesaplarda Hatalı Olarak Kayıtlı Tutarlardan Fazla Amortisman Ayrılması
Kurum tarafından amortismana tabi maddi duran varlıklarda yer alan tutarlar aşılmayacak şekilde amortisman ayrılması gerekmektedir.
Amortismana tabi maddi duran varlıklar için hesap alt kodları itibariyle yapılan incelemede, kayıtlı maddi duran varlık tutarından daha fazla amortisman ayrıldığı tespit edilmiştir.
Tablo 9: MDV Kayıtlı Değerleri ile Amortisman Tutarlarının Karşılaştırılması (TL)
Hesap Kodu | Hesap Adı | MDV Kayıtlı Değer Toplamı | MDV Birikmiş Amortisman Toplamı | Fazla Ayrılan Amortisman Tutarı |
253.02.05.01 | Güç Elektroniği Ve Basınçlı Makineler Ve Aletleri | 448.459,38 | 1.263.329,44 | 814.870,06 |
253.03.01.01 | Yıkama, Temizleme Ve Ütüleme Cihaz Ve Aletleri | 147.080,78 | 263.584,90 | 116.504,12 |
253.03.04.01 | Ölçüm, Tartı, Çizim Cihazları ve Aletleri | 225.018,34 | 524.164,23 | 299.145,89 |
253.03.06.01 | Araştırma Ve Üretim Amaçlı Cihazlar Ve Aletler | 272.336,94 | 569.535,58 | 297.198,64 |
254.01.02.01 | Yolcu Taşıma Araçları | 1.494.904,49 | 3.337.420,49 | 1.842.516,00 |
254.01.03.01 | Yük Taşıma Araçları | 3.459.368,44 | 3.680.548,01 | 221.179,57 |
255.01.01.01 | Döşeme Demirbaşları | 58.529,75 | 265.141,10 | 206.611,35 |
255.02.02.01 | Bilgisayar Çevre Birimleri | 335.459,20 | 463.307,48 | 127.848,28 |
255.03.01.01 | Büro Mobilyaları | 2.921.093,17 | 3.558.752,97 | 637.659,80 |
255.09.02.01 | Spor Salonlarında Kullanılan Demirbaşlar | 655.682,72 | 841.991,10 | 186.308,38 |
255.10.02.01 | Kontrol ve Güvenlik Sistemleri | 452.442,44 | 1.070.930,38 | 618.487,94 |
TOPLAM | 10.470.375,65 | 15.838.705,68 | 5.368.330,03 |
Yukarıdaki tabloda yer alan hesaplamaya göre Kurum bilançosunda 257- Birikmiş Amortismanlar Hesabı 5.368.330,03 TL fazla olarak yer almaktadır. Maddi duran varlığın kayıtlı değerini aşacak şekilde amortisman ayrılmaması gerekmektedir.