Kartal Belediyesi tarafından bankalardan alınmış kredilerin faiz giderlerinin tahakkuk zamanı beklenmeden doğrudan kredinin alındığı yıl gider hesaplarına alınarak 381 - 481 Gider Tahakkukları hesaplarında izlendiği görülmüştür.

Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin “Temel kavramlar” başlıklı 5’inci maddesinde; dönemsellik kavramı, idarelerin faaliyetlerinin belirli dönemlerde raporlanacağı ve her dönemin faaliyet sonucunun diğer dönemlerden bağımsız olarak saptanması gerektiği şeklinde açıklanmıştır.

Aynı Yönetmelik’in “Faiz giderleri ve faiz gelirleri” başlıklı 36’ncı maddesinde;

“(1) Kamu idarelerinin başka kamu idarelerinden, yurtiçindeki veya yurtdışındaki mali kuruluşlardan veya devletlerden yaptıkları borçlanmalar dolayısıyla tahakkuk eden faizler, ilgili oldukları dönemlere gider yazılır…” hükmü bulunmaktadır.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 381 Gider Tahakkukları Hesabına dair “Hesaba ilişkin işlemler” başlıklı 290’ıncı maddesinde;

“(1) Uzun veya kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içinde yer alan, iç ve dış malî borçlara ilişkin olarak ay sonlarında tahakkuk ettirilen ve gelecek aylarda ya da içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemde ödenecek olan işlemiş faiz tutarı ile kuponlu tahvillerin gelecek aylarda ya da takip eden yılda kupon ödemesi yapılacak işlemiş faiz tutarı bu hesaba kaydedilir. Aralık ayına ait olarak tahakkuk ettirilen faiz gideri borçlarından takip eden faaliyet dönemi içinde ödenmesi gerekenler geçici mizandan önce bu hesaba kaydedilir.

1. Dönem sonunda, uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki gider tahakkukları hesabında yer alıp, ödeme zamanına bir yıldan az süre kalan tutarlar bu hesaba aktarılır.” hükmü yer almaktadır.

   Aktarılan mevzuat hükümleri birlikte değerlendirildiğinde; borçlanma giderlerinin tamamının borçlanmanın yapıldığı yıl değil ilgili oldukları dönemlere göre giderleştirilmesi, ay sonlarında tahakkuk ettirilen ancak gelecek aylarda ya da içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemde ödenecek olan işlemiş faiz tutarı giderlerinin ise 381 Gider Tahakkukları Hesabının alacağında muhasebeleştirilmesi gerektiği sonucuna ulaşılmaktadır.

   Yapılan incelemelerde; İdare tarafından yıl içerisinde alınan üç kredinin faiz giderlerinin tamamının 2018 yılı gideri olarak muhasebeleştirildiği, aynı zamanda faiz giderlerinin ay sonları beklenmeden 381 - 481 Gider Tahakkukları hesaplarına alındığı ve geçmiş yıllarda da benzer uygulamalar olması nedeniyle 2018 yılı açılış fişiyle 381 - 481 hesaplarının geçmiş yıllardan bakiye aktardığı görülmüştür.

   Yukarıda anlatılan hatalı uygulamalar; faaliyet sonuçları tablosunda 630 Giderler Hesabının borç tutarının olması gerekenden 5.226.492,97 TL tutarında fazla, yıl sonu bilançosunda ise 381 Gider Tahakkukları Hesabının alacak tutarının olması gerekenden 4.892.551,18 TL tutarında fazla ve 481 Gider Tahakkukları Hesabının alacak tutarının olması gerekenden 1.957.502,97 TL tutarında fazla olmasına sebebiyet vermiştir.

   Kamu idaresi cevabında; “2019 yılı itibariyle yapılan işlemler bulguya göre yapılacaktır.” denilmektedir.

   Sonuç olarak kamu idaresi cevabında bulguda belirtilen hususa iştirak edilerek 2019 yılı itibarıyla uygulamanın düzeltileceği ifade edilmesine rağmen hatalı muhasebe kayıtları,

   
   

   faaliyet sonuçları tablosunda 630 Giderler Hesabının borç tutarının olması gerekenden 5.226.492,97 TL tutarında fazla, yıl sonu bilançosunda ise 381 Gider Taahhütleri Hesabının alacak tutarının olması gerekenden 4.892.551,18 TL tutarında fazla ve 481 Gider Taahhütleri Hesabının alacak tutarının olması gerekenden 1.957.502,97 TL tutarında fazla olmasına sebebiyet vermiştir. Bu haliyle söz konusu hesapların güvenilir veri içermediği değerlendirilmektedir.