Kurum tarafından 2018 yılının Aralık ayının 15'inde yapılan memur maaş ödemelerinin 2019 yılının 01-14 Ocak dönemine karşılık gelen kısmının 630-Giderler Hesabı kullanılarak muhasebeleştirildiği görülmüştür.

Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 5’inci maddesinde belirtilen temel kavramlar arasında yer alan dönemsellik ilkesi; kamu idarelerinin faaliyetlerinin, belirli dönemlerde raporlanmasını ve her dönemin faaliyet sonuçlarının diğer dönemlerden bağımsız olarak saptanmasını ifade etmektedir.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 162-Bütçe Dışı Avans ve Krediler Hesabına ilişkin işlemleri düzenleyen 131’inci maddesinin birinci fıkrasının b bendinde;

“b) Ertesi yıl bütçesinden karşılanmak üzere yapılan maaş ve ücret ödemeleri

1) Aralık ayının 15 inde yapılan maaş ve ücret ödemelerinin ertesi yıl 01-14 Ocak dönemine karşılık gelen tutarları bu hesapta izlenir. Yeni mali yılda bu tutarlar, düzenlenecek ödeme emri ile bütçe giderleri hesabına aktarılır. Bu tutarlar yeni yıl bütçesi ödeneklerinden karşılanacağından, avans olarak verildiği yıldan herhangi bir ödenek devri yapılmaz.” denilmektedir.

Yukarıdaki mevzuat hükmünden anlaşılacağı üzere, muhasebenin temel kavramlarından dönemsellik ilkesi gereği, Aralık ayının 15’inde yapılan maaş ve ücret ödemelerinin ertesi yıl 01-14 Ocak dönemine karşılık gelen tutarlarının 162-Bütçe Dışı Avans ve Krediler Hesabında takip edilmesi gerekmektedir.

Yapılan incelemeler sonucunda, 15 Aralık tarihinde memurlara yapılan maaş ödemelerinin 01-14 Ocak dönemine denk gelen tutarları için 162-Bütçe Dışı Avans ve Krediler Hesabının kullanılmayıp, 630-Giderler Hesabı kullanılarak muhasebeleştirildiği görülmüştür.

Sonuç itibariyle, kamu idarelerinin faaliyetlerinin belirli dönemlerde raporlanmasını ve her dönemin faaliyet sonuçlarının diğer dönemlerden bağımsız olarak saptanabilmesi için 162 No’lu hesabın kullanılması gerekmektedir.

Kamu idaresi cevabında; “Geçmiş yıllarda bütçe dışı avanslar hesabı kullanılmasına

rağmen 2018 yılı muhasebe kayıtlarında sehven kullanılmamıştır. 2019 yılında bu konuya dikkat edilecektir.” denilmektedir.

Sonuç olarak kamu idaresi tarafından verilen cevapta bulgu konusu hususa iştirak edilip 162- Bütçe Dışı Avanslar Hesabının 2019 yılı itibarıyla Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’ne uygun olarak kullanılacağı belirtilmiştir.

Bununla beraber gelecek yıllara dönük olarak öngörülen bu eylemler tarafımızca görüş verilen mali tablolardaki hatayı ortadan kaldırmayacağından, 2018 yılı Bilançosunun bulguda konu edilen hesap itibariyle hatalı bilgi sunuyor olduğu yönündeki değerlendirmemiz devam etmektedir.