Maddi Olmayan Duran Varlıklar Hesap Grubunda muhasebeleştirilmesi gereken lisans ve yazılım programı kapsamındaki varlık alımlarının bir kısmının Demirbaşlar Hesabında bir kısmının ise Genel Yönetim Giderleri Hesabında muhasebeleştirildiği görülmüştür.

1 Sıra No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği’nde yer alan tekdüzen hesap planı açıklamalarına göre, işletme faaliyetlerinin yürütülmesinde kullanılan her türlü büro makine ve cihazları ile döşeme, masa, koltuk, dolap, mobilya gibi maddi varlıkların 255- Demirbaşlar Hesabında; bir işletmenin yönetim fonksiyonları, işletme politikasının tayini, organizasyon ve kadro kuruluşu, büro hizmetleri, kamu ilişkileri, güvenlik, hukuk işleri, personel işleri ile muhasebe ve mali işler servislerinin giderlerinin ise 770- Genel Yönetim Giderleri Hesabında izleneceği ifade edilmiştir.

Yine söz konusu açıklamalarda herhangi bir fiziksel varlığı bulunmayan ve işletmenin belli bir şekilde yararlandığı veya yararlanmayı beklediği aktif giderleri ile belli koşullar altında hukuken himaye ettiği haklarının Maddi Olmayan Duran Varlıklar Hesap Grubunda izleneceği belirtilmiştir. Ayrıca imtiyaz, patent, lisans, ticari marka ve unvan gibi bir bedel ödenerek elde edilen bazı hukuki tasarruflar ile kamu otoritelerinin işletmeye belirli alanlarda tanıdığı kullanma, yararlanma gibi yetkiler dolayısıyla yapılan harcamaların da 260-Haklar Hesabına kaydedileceği hüküm altına alınmıştır.

Mezkur Tebliğ’de ilgili hesaba ne şekilde amortisman ayrılacağı da belirtilmiş olup, edinilen hakların maliyet bedelleri ile bu hesaba borç kaydedileceği ve bunların yararlanma süresi içinde, yararlanma süresi belli değilse de 5 yıllık sürede eşit taksitlerle itfa olunarak yok edileceği ifade edilmiştir.

Yukarıda yapılan açıklamalardan da anlaşılacağı üzere Şirket tarafından yıl içerisinde yapılan yazılım programı ve lisans alımı mahiyetindeki her türlü harcamanın Maddi Olmayan Duran Varlıklar Hesap Grubunda yer alan 260-Haklar Hesabında muhasebeleştirilmesi gerekmektedir. Bununla birlikte bu hesaba kaydedilen varlıklar yararlanma süresi belli ise bu süre içinde, değilse de 5 yıllık süre içinde itfa edilmelidir.

Şirketin hesap ve işlemleri üzerinde yapılan inceleme neticesinde, çeşitli amaçlarla kullanılmak üzere alınan yazılım programı ve lisansların bir kısmının 255-Demirbaşlar Hesabına, bir kısmının ise 770-Genel Yönetim Giderleri hesabına kaydedildiği görülmüştür. Bu durum bilançoda Şirketin maddi olmayan duran varlıklarının 191.296,25 TL daha az

görünmesine sebep olmaktadır.

Şirket yetkilileri tarafından bulgu konusu hususa ilişkin düzeltme kayıtlarının yapıldığı bildirilmiş olsa da denetim yılı sona erdikten sonra gerçekleştirilen düzeltme kayıtlarının, 2022 yılına ait mali tablolarda yer alan hataya etkisi bulunmamaktadır.

Şirket mali tablolarının, doğru ve güvenilir bilgi sunmasını sağlamak için maddi olmayan duran varlık niteliğinde yapılan yazılım programı ve lisans alımlarının 260-Haklar Hesabında muhasebeleştirilmesi gerekmektedir.