2022 yılı kayıtlarına göre, 8.747.230,98 TL'si önceki yıllardan devreden olmak üzere, Üniversitenin 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabına kayıtlı toplam 12.920.928,04 TL tutarındaki maddi duran varlıkların geçici kabulleri yapıldığı ve/veya fiilen tamamlandığı halde ilgili hesaplara aktarılarak kapatılmadığı görülmüştür.

Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabına ilişkin “Hesabın niteliği” başlıklı 187 nci maddesinde; kamu idarelerine ait yapımı süren maddi duran varlıklar için yapılan her türlü madde ve malzeme ile işçilik ve genel giderlerin, geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hâllerde, geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihte, diğer hâllerde işin fiilen tamamlandığını gösteren belgenin düzenlendiği tarihte, ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılıncaya kadar izlenmesi için kullanılan bir hesap olduğu belirtilmiştir.

Söz konusu Yönetmelik’in “Hesabın işleyişi” başlıklı 188’inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinin (1) No.lu alt bendinde; tamamlanıp geçici kabulü yapılan işlere ilişkin tutarların bu hesaba alacak, ilgili maddi duran varlık hesabına borç kaydedileceği ifade edilmiştir.

Aşağıdaki tabloda gösterilen Üniversiteye ait 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında kayıtlı 12.920.928,04 TL tutarındaki yatırım harcamalarının, geçici kabulü yapıldığı ya da fiilen tamamlandığı halde ilgili varlık hesaplarına (250 Arazi ve Arsalar Hesabı, 252 Binalar Hesabı, 253 Tesis Makine ve Cihazlar Hesabı gibi) aktarılarak kapatılmadığı görülmüştür.

Kamu idaresi cevabında, TOKİ'ye yaptırılan işlerin ödemelerinin taksite bağlanandığı ve ödeme yapıldıkça 258 nolu hesap kapatılarak ilgili hesaplara aktarma işleminin yapıldığı belirtilmiştir. Mevcut düzenlemelere göre, belirtilen aktarımın yapılması için yapılan işlerin geçici kabüllerinin yapılması veya fiilen tamamlanmış olmaları şartı gerekli olup, ödemenin ne zaman yapıldığı şartı aranmamaktadır. Ayrıca, 23.01.2023 tarihinde yapılan muhasebe kaydı hem 2022 yılı mali tablolarını etkilememekte hem de 258 nolu hesapta bulunan tutarın bir kısmını kapsamaktadır.

Bu çerçevede, Üniversitenin 2022 yılı mali tablolarında yer alan 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı ile ilgili varlık hesapları tutarlarında toplam 12.920.928,04 TL tutarında hatalı kayda sebep olunmuştur.

Tablo 7: Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabına Kayıtlı Maddi Duran Varlıklar