2019 yılı öncesi hesap dönemlerinde mal ve hizmet alımları nedeniyle üstlenilen Katma Değer Vergisi tutarları, Katma Değer Vergisi tahsilatı yapılan faaliyetlerle sınırlı kalınmadan indirilecek vergi kapsamında değerlendirilerek 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabına kaydedilmektedir. 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabı ile 391 Hesaplanan Katma Değer Vergisi Hesabının mahsup edilmesi sonucu 190 Devreden Katma Değer Vergisi Hesabının tutarı mali tablolarda fazla görünmektedir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1'inci maddesi 3'üncü fıkrası (g) bendinde, belediyelerin ticarî, sınaî, ziraî ve meslekî nitelikteki teslim ve hizmetlerinin Katma Değer Vergisine tabi olduğu, 29'uncu maddesinde; Katma Değer Vergisi mükelleflerinin, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan Katma Değer Vergisinden Kanunda aksine hüküm olmadıkça faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma Değer Vergisini indirebilecekleri, 30'uncu maddesi (a) bendinde ise vergiye tabi olmayan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan Katma Değer Vergisinin, hesaplanan Katma Değer Vergisinden indirilemeyeceği belirtilmiştir.

Diğer taraftan, 11 seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin "E-Kamu Kurum ve Kuruluşları, Dernek ve Vakıflar Mesleki Kuruluşlar" başlıklı bölümünde, belediyelerin kuruluş amaçlarına uygun ticari niteliği bulunmayan faaliyetleri, verginin konusuna dâhil edilmememiştir.

191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabının kullanıldığı 2017-2016-2015-2014 yılı belgelerinin incelenmesi sonucunda, ödenen 40.178.393,62 TL Katma Değer Vergisi tutarından Belediye tarafından Katma Değer Vergisi tahsilatı yapılan su ve kanalizasyon

faaliyetlerine ilişkin kendilerine verilen teslim ve hizmetler dolayısıyla indirim konusu yapılması gereken kısmı 4.474.263,36 TL olarak belirlenmiştir. İlgili varlık hesabına kaydedilmesi veya giderleştirilmesi gereken 35.704.130,26 TL Katma Değer Vergisi tutarı da 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi hesabında muhasebeleştirilmiştir.

İndirilecek ve Hesaplanan Katma Değer Vergisi Hesaplarının mahsuplaşması sonucunda aradaki farkın muhasebeleştirildiği 190 Devreden Katma Değer Vergisi Hesabı, yapılan bu uygulama nedeniyle mali tablolarda toplam 35.704.130,26 TL fazla görünmektedir.

Sonuç olarak mal ve hizmet alımlarında indirim konusu yapılmayacak Katma Değer Vergisi tutarlarının hesaplanan Katma Değer Vergisinden mahsup edilmesi nedeniyle devreden Katma Değer Vergisi tutarlarının sürekli artmasına, dolayısıyla satın alınan hizmetlerde yılı faaliyet giderlerinin faaliyet sonuçları tablolarında ve satın alınan mallarda da ilgili mal maliyetlerinin taşınır hesapları ile bilançolarda eksik gösterilmesine, böylelikle hem geçmiş yıllarda hem de ilgili yıl ve gelecek yıllarda ödenecek vergi kapsamında olan hesaplanan Katma Değer Vergisi tutarlarının yılı merkezi yönetim gelir bütçelerine 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı aracılığı ile yansıtılmamasına yol açılmıştır.