İdare tarafından gerçekleştirilen bazı mal ve hizmet alımları için KDV indirim hakkı olmasına rağmen 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabının kullanılmadığı görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği'nin 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabına ilişkin;

“Hesabın niteliği” başlıklı 153’üncü maddesinde; hesabın mal ve hizmetin satın alınması sırasında satıcılara ödenen veya borçlanılan ve kurum açısından indirim hakkı doğuran katma değer vergisinin izlenmesi için kullanılacağı, mahalli idarelerin, bir bedel karşılığı satmak üzere ürettikleri mal veya hizmetin üretim girdisi olarak satın aldıkları mal veya hizmetlere ilişkin olarak ödemiş oldukları katma değer vergisini indirim konusu yapacakları, bunun dışında kurumun satışa konu olmayan kamu hizmeti üretiminde nihai tüketici olarak kullanmak veya tüketmek üzere satın aldığı mal veya hizmetler için ödenen katma değer vergisinin indirim konusu yapılamayacağı ve bu tutarların ilgili gider hesabı veya varlık hesabına yapılacak muhasebe kaydında maliyet bedeline ilave edileceği,

“Hesabın işleyişi” başlıklı 154’üncü maddesinde ise 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabına ilişkin borç ve alacak kayıtlarının nasıl yapılacağı ifade edilmiş olup bu doğrultuda Kamu İdaresinin ticari faaliyet kapsamında mal ve hizmet satın alması sırasında satıcılara ödenen katma değer vergisinin 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabına kaydedilmesi, bunun dışındakilerin gider yazılması gerektiği ifade edilmiştir.

Anılan Yönetmelik’in 391 Hesaplanan Katma Değer Vergisi Hesabı’na ilişkin “Hesabın niteliği” başlıklı 293’üncü maddesinde ise hesabın teslim edilen mal veya ifa edilen hizmetler üzerinden hesaplanan katma değer vergisi tutarları ile bu tutarlardan mahsup edilen ve ödenen tutarların izlenmesi için kullanılacağı belirtilmiştir.

Yapılan incelemede, İdare tarafından belirlenen bir bedel karşılığı satılan mal veya hizmetler için tahsil edilen KDV’nin 391 Hesaplanan Katma Değer Vergisi Hesabına kaydedilmesine rağmen söz konusu mal veya hizmetler için yapılan ödemelerdeki KDV’nin 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabına kaydedilmediği tespit edilmiştir.

Bu durum İdarenin olması gerekenden daha fazla vergi yüküyle karşılaştığı anlamına gelmektedir.

İdare tarafından belirlenen bir bedel karşılığı satılacak mal veya hizmetler için yapılan ödemelerdeki KDV’nin 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabına kaydedilmesi gerekmektedir.