Kesin Mizanda devir veren taahhütler bulunmasına rağmen bilanço dipnotlarında gösterilmediği, devre esas tutarın büyük kısmı ödendiği halde ilgili hesaplardan düşülmediği ve hesaplarda kayıtlı düşük tutarlı bir taahhüdün mahiyetine esas evraklarının bulunmadığı tespit edilmiştir.

Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin “Nazım hesaplara ilişkin ilkeler” başlıklı 34’üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) ve (b) bentlerinde; işletmelerin muhasebenin bilgi verme ve izleme görevi yüklediği işlemleri, muhasebe disiplini altında toplanması istenen işlemleri ile gelecekte doğması muhtemel hak ve yükümlülüklere ilişkin işlemleri izlemek üzere nazım hesapları kullanacakları ve bu hesapların yalnızca ilgili olduğu diğer nazım hesaplarla karşılık olarak borç ve alacak çalışan hesaplardan oluşacağı, mizanda ve bilançonun dipnotunda gösterileceği ifade edilmiştir.

Mezkur Yönetmelik’in 63’üncü maddesinde hesap planına yer verilmiş ve nazım hesaplar 9 numaralı ana hesap grubunda hesap grupları ve hesaplar itibarıyla sayılmıştır. Nazım Hesaplar Grubunda en son 96 hesap grubu ve bunu oluşturan hesap isimleri yer almakla birlikte maddenin son fıkrasında ihtiyaç duyulduğunda yeni hesaplar açmaya, hesapların adlarını ve kodlarını belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır. Bu hükme istinaden 29.09.2010 tarih ve 27714 sayılı Resmi Gazete’de 1 Sıra No.lu Döner Sermayeli İşletmeler Genel Tebliği (Döner Sermayeli İşletmeler Detaylı Hesap Planı) yayımlanmıştır.

1 Sıra No.lu Genel Tebliğ’in 5’inci maddesinde yeni açılan nazım hesaplara yer verilmiş, maddenin birinci fıkrasının (b) bendinde ise taahhüt hesapları 98 hesap grubu olarak tanımlanmış ve bu hesap grubunun yılı için geçerli sözleşmeler ile ertesi mali yıl veya yıllara geçerli olmak üzere yapılan sözleşmelere dayanılarak girişilen taahhütler, mevzuatı gereğince bu tutarlara ilave edilenler ile bunlardan yerine getirilenler veya feshedilenlerin sözleşme fiyatlarıyla izlenmesi için kullanılacağı belirtilmiştir. Söz konusu hesap grubunda açılan 980 Gider Taahhütleri Hesabı taahhüt tutarlarının izlenmesi için kullanılacak ve bu hesap 981 Gider Taahhütleri Alacak Hesabı ile karşılıklı çalışacaktır.

Döner Sermaye İşletmesi 2021 yılı Mizanında ertesi yıla devreden 690.386,27 TL tutarında taahhüt bulunmasına rağmen bu tutar Bilançoda nazım hesaplarda yer almamış, taahhüt tutarının 687.486,27 TL’si ödenmiş olmasına rağmen 980 ve 981 Hesaplarında gösterilmemiştir. Hesaplarda kayıtlı 2.900,00 TL tutarındaki bakiyenin ise hangi sözleşmeye ait olduğu İşletmece bilinmemektedir. Dolayısıyla mali tablolardan olan bilançonun dipnotlarında eksiklik bulunduğu gibi Kesin Mizanda 980 ve 981 Hesaplarında kayıtlı tutarlar da gerçeği yansıtmamaktadır.