Banka kredilerine ilişkin olarak dönemsellik kavramı gereği yapılması gereken işlemlerin hatalı olması sonucunda kısa ve uzun vadeli banka kredi tutarlarının Kamu İdaresi bilançosuna hatalı yansıdığı görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 300 Banka Kredileri Hesabı’na ilişkin olarak “Hesabın Niteliği” başlıklı 232’nci maddesinde, hesabın kurumca banka ve diğer finans kuruluşlarından sağlanan kısa vadeli kredilere ilişkin tutarlar ve bu tutarlara eklenen kur farkları ile 400 Banka Kredileri Hesabı’nda kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin izlenmesi için kullanılacağı; “Hesabın İşleyişi” başlıklı 233’üncü maddesinde, 400 Banka Kredileri Hesabı’nda kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin bu hesaba alacak ve 400 Banka Kredileri Hesabı’na borç kaydedileceği hüküm altına alınmıştır.

Belirtilen mevzuat hükümleri birlikte değerlendirildiğinde; kamu idarelerinin İlbank ve diğer bankalardan alacakları krediler vadelerine göre 300 Banka Kredileri veya 400 Banka Kredileri Hesaplarının alacağına kaydedilecek, alınan kredilerden vadesi bir yılın altında olanlar veya bir yılın altına düşenler 300 Banka Kredileri Hesabı’nın alacağında, vadesi bir yıldan uzun olanlar 400 Banka Kredileri Hesabı’nın alacağında izlenecektir. Vadesi gelip borcun tamamının ya da taksitinin ödenmesi halinde ise ödenen tutarın anaparaya ilişkin kısmının 300 Banka Kredileri Hesabı'nın borcuna kaydedilerek muhasebeleştirilmesi gerekmektedir.

Yapılan inceleme neticesinde, 300 Banka Kredileri Hesabı Kamu İdaresi bilançosunda 30.907.225,98 TL ve 400 Banka Kredileri Hesabı 67.957.433,68 TL olarak görünmekte olup Kamu İdaresinin 2022 yılı sonu itibariyle vadesi 1 yılın altına düşen kredilerinin 25.059.768,05

TL olduğu görülmüştür. Yapılan hatalı işlemler sonucunda Kamu İdaresi bilançosunda 300 Banka Kredileri Hesabı’nın 5.847.457,93 TL fazla, 400 Banka Kredileri Hesabı’nın 5.847.457,93 TL eksik göründüğü tespit edilmiştir.

Kamu İdaresi cevabında bulguya ilişkin düzeltme kaydının yapıldığı ifade edilmiştir. Bulgu konusu hususa ilişkin yapılan düzeltme kaydının hatalı olduğu görülmüştür.

Kamu İdaresinin kısa vadeli kredi yükümlülüğü olması gerekenden 5.847.457,93 TL fazla, toplam kredi borcu düşünüldüğünde de uzun vadeli kredi yükümlülüğü olması gerekenden 5.847.457,93 TL düşük göründüğünden mali tablolar Kamu İdaresinin mevcut kredi yükümlülüğünün yapısını doğru yansıtmamaktadır. Kredi yükümlülüklerinin vade yapısına uygun hesaplarda takip edilmesi gerekmektedir.