Şirketin Sosyal Güvenlik Kurumuna ve Vergi Dairesine olan borçlarının, 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerine dayanılarak yapılandırılması sonucunda, ödenecek borçların tamamının 368 Vadesi Geçmiş Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Vergi ve Diğer Yükümlülükler Hesabında izlendiği, mali dönemi aşan borçlar için 438 Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabının kullanılmadığı görülmüştür.

26.12.1992 tarihli ve mükerrer 21447 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan (1) seri no.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği’nde kamuya olan vergi ve benzeri borçlardan vadesinde ödenmeyip ertelenmiş veya taksite bağlanmış olup bir yıldan daha uzun bir sürede ödenecek olan kısmının, 438 Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabında; erteleme ve taksitlendirme süresi bilanço tarihinde bir yıldan az olanların ise, 368 Vadesi Geçmiş Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Vergi ve Diğer Yükümlülükler Hesabında izleneceği açıkça ifade edilmiştir.

Bu itibarla; mezkûr Tebliğ hükümleri gereği, yapılandırılan borçların vadesine göre 368 Vadesi Geçmiş Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Vergi ve Diğer Yükümlülükler Hesabında veya 438 Kamuya Olan Ertelenmiş Veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabında takip edilmesi gerekmektedir.

Şirketin hesap ve işlemlerinin incelenmesi neticesinde, SGK’ya olan 49.473.939,50 TL, Vergi dairesine olan 24.475.811,14 TL tutarındaki yapılandırılan borçlarının tamamının yukarıda belirtilen mevzuat hükümlerine uygun olmayan bir şekilde sadece cari dönemi kapsayan 368 Vadesi Geçmiş Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Vergi ve Diğer Yükümlülükler

Hesabına kaydedildiği, mali yılı aşan yapılandırılmış borçlar için 438 Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabının kullanılmadığı tespit edilmiştir.

Sonuç olarak, muhasebenin dönemsellik kavramı gereği söz konusu borçların tamamının mevzuatın öngördüğü şekilde muhasebeleştirilmesi gerekmektedir.