Kesin Mizanın incelenmesi sonucunda, 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabının kayıtlı değeri ile 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabının eşit olmadığı tespit edilmiştir.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 225’inci maddesinde 294-Elden çıkarılacak stoklar ve maddi duran varlıklar hesabının işleyişi ilgili olarak kullanılma olanaklarını yitiren maddi duran varlıklar kayıtlı değerleri üzerinden bu hesaba borç, ilgili maddi duran varlık hesabına alacak; ayrılmış olan amortisman tutarı 299-Birikmiş Amortismanlar Hesabına alacak, 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabına borç kaydedileceği; yine mezkur yönetmeliğin 299-Birikmiş amortismanlar hesabın işleyişi ilgili olarak elden çıkarılacak maddi duran varlıklar ile diğer çeşitli duran varlıklar için ayrılmış olan amortisman tutarlarının bu hesaba alacak, 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabı veya ilgili diğer hesaplara borç kaydedileceği, elden çıkarılacak maddi duran varlıklar ile diğer duran varlıklardan her ne suretle olursa olsun kayıtlardan çıkarılanların ayrılmış olan amortisman tutarı bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedileceği ifade edilmiştir.

Muhasebat Genel Müdürlüğü çıkarılan Amortisman ve Tükenme Paylarını düzenleyen

47 Sıra No.lu Genel Tebliğde, çeşitli nedenlerle kullanılma olanaklarını yitiren amortismana tabi maddi duran varlıklardan 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabında izlenmesine karar verilenlerin, amortismana tabi tutulmamış kısmının tamamı amortismana tabi tutulacağı ifade edilmiştir.

Bu hüküm çerçevesinde, dönem sonunda 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı ile 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabı arasındaki fark giderilecek şekilde amortisman ayrılması dolayısıyla bu hesaplarının eşitlenmesi gerekir. Kesin Mizanda

294 ve 299 no.lu hesapların eşit gözükmemesinden, yeterince amortisman ayrılmadığı sonucuna varılmaktadır. Bu da, 299 ve 630 no.lu hesaplara olması gerekenden az kayıt yapıldığını göstermektedir.

Kurumun 2018 yılı kesin mizanında; 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabının borç bakiyesi 4.955.431,87 TL iken, buna denk olması gereken 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabının alacak bakiyesinin 4.916.001,70 TL olduğu görülmektedir.

Gereken işlemlerin yapılmaması nedeniyle 299 ve 630 no’lu hesapların olması gerekenden 39.430,17 TL eksik gösterilmesine sebep olmaktadır.

Kamu idaresi cevabında; “Kurumumuz harcama birimleri tarafından kullanılma olanağı kalmayan maddi duran varlıkların muhasebe kayıtlarından çıkarılması halinde, söz konusu maddi duran varlıkların amortismanları dikkatlice hesaplanarak, bundan sonraki iş ve işlemlerde 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar hesabı ile 299 Birikmiş Amortismanlar hesabının Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’ne uygun olarak denkliğinin kontrolü sağlanacaktır.” denilmiştir.

Sonuç olarak İdare bulguyu kabul edip harcama birimleri tarafından kullanılma olanağı kalmayan maddi duran varlıkların amortismanları dikkatlice hesaplanarak, bundan sonraki iş ve işlemlerde 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar hesabı ile 299 Birikmiş Amortismanlar hesabının Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’ne uygun olarak denkliğinin kontrolü sağlanacağını belirtmiştir.

Bulgu konusu tespitin devam edip etmediği takip eden denetimlerde izlenecektir.