İşçiler için ayrılması gereken kıdem tazminatı karşılıklarından 2022 yılına ait olanların 472 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabına kaydedilmediği, bir sonraki mali yılda ödenmesi öngörülen tutarların ise dönem sonunda vadesi bir yılın altına inen giderler için kullanılan 372 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabına aktarılmadığı tespit edilmiştir.

Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 472 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabının niteliğine ilişkin hükümler içeren “Hesabın niteliği” başlıklı 354’üncü maddesinde bu hesabın; belirlenecek esaslar dâhilinde ayrılan bir yıldan uzun vadeli kıdem tazminatı karşılıklarının izlenmesi için kullanılacağı,

“Hesabın işleyişi” başlıklı 355’inci maddesinin birinci fıkrasının a-1 bendinde; faaliyet dönemini aşan bir süreyle ayrılan kıdem tazminatı karşılıklarının bu hesaba alacak, 770 Genel Yönetim Giderleri Hesabına borç kaydedileceği, b-1 bendinde ise bu hesapta kayıtlı tutarlardan dönem sonunda, izleyen dönemde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatı karşılıklarının bu hesaba borç, 372 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabına alacak kaydedileceği,

düzenlenmiştir.

Yukarıda yer verilen Yönetmelik hükümleri gereğince, faaliyet dönemi içerisinde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatları karşılıkları 372 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabına, uzun vadeli kıdem tazminatları karşılıkları ise 472 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabına kaydedilmelidir. Ayrıca izleyen dönemde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatı karşılıklarının dönem sonunda, 472 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabından 372 Kıdem Tazminatı Karşılığı

Hesabına aktarılması gerekmektedir.

Yapılan denetimde;

• Sağlık Uygulama ve Araştırma Hastanesi tahakkuk birimince sürekli işçiler için 2022 yılı için hesaplanan 9.219.848,03 TL kıdem tazminatı karşılık tutarının muhasebe birimine bildirilmemesi sebebiyle ilgili tutarın 472 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabına kaydedilmediği,

• Tahakkuk biriminin yıl sonu itibarıyla emekli olacak personeli tam ve doğru olarak bildirmemesi nedeniyle izleyen dönemde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatı karşılıklarının dönem sonunda 472 No.lu hesaptan 372 No.lu hesaba aktarılmamış ve yıl içerisinde 1.736.853,40 TL tutarındaki kıdem tazminatı ödemesi de 372 No.lu hesap yerine 472 No.lu hesaptan çıkış yapılarak muhasebeleştirildiği tespit edilmiştir.

Kamu İdaresi tarafından, 2022 yılı için hesaplanıp mali tablolara yansıtılmayan kıdem tazminatı karşılık tutarlarının yıl sonunda hesaplara alındığı bilgisi verilmiş ve ilgili kayıtlar tarafımıza bildirilmiştir. Ancak İdare tarafından sunulan düzeltme kaydı, 2021 yılında ayrılması gereken karşılık tutarlarına ait olup 2022 yılındaki tespitle ilgili değildir.

Sonuç olarak; mevzuat hükümlerine göre 2022 yılı dönem sonunda kayıtlarda yer alan kıdem tazminatı karşılık tutarlarının güncellenmemesi ve izleyen dönemde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatlarının dönem sonunda ilgili hesaba aktarılmaması neticesinde 472 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabı ile 372 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabının bilançoda doğru bilgi sunmadığı anlaşılmıştır.