1. Duran Varlıklar Amortisman Defterinin Tutulmaması

   
   

   Kurumun 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabının alacağında yer alan tutarın, Duran Varlıklar Amortisman Defterinin tutulmaması sebebiyle gerçeği yansıtmadığı düşünülmektedir.

   Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 187’nci maddesinde bir yıldan

   fazla kullanılabilen ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz kalan maddi duran varlıklar için amortisman ayrılacağı, bu Yönetmelik kapsamına dâhil kamu idarelerince muhasebe sistemine dâhil edilen maddi duran varlıklardan; hangilerinin amortismana tabi tutulacağı ve bunlara ilişkin uygulanacak amortisman süre, yöntem ve oranları ile ilgili olarak Maliye Bakanlığınca belirlenen esas ve usullerin uygulanacağı belirtilmiş ve “Tutulacak diğer defterler” başlıklı 491’inci maddesinde duran varlıklar amortisman defteri sayılmıştır.

   Bununla beraber 04.11.2015 tarih ve 29522 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren Amortisman ve Tükenme Paylarını düzenleyen Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliğ’in (Sıra No:47) “Amortisman ve tükenme payı süre ve oranları” başlıklı 6’ncı maddesinde amortisman ve tükenme payı süresinin, duran varlıkların aktife girdiği yıldan başlayacağı hüküm altına alınmıştır. Aynı Tebliğ’in 9’uncu maddesinde; amortismana tabi her bir varlığın duran varlıklar amortisman defterine kaydedileceği hükme bağlanmıştır.

   Yapılan incelemelerde; Kurumun 2018 yılı bilançosunda 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabında yer alan 6.984.657,04 TL’lik tutarın gerçeği yansıtmadığı düşünülmektedir. Bunun nedeni de Kurumun aktifinde bulunan duran varlık sayısının ve çeşidinin çokluğundan, her birinin aktife giriş tarihlerinin ve amortisman oranlarının farklı olmasından ve en önemlisi Duran Varlıklar Amortisman Defterinin kullanılmıyor olmasından kaynaklanmaktadır.

   Bu nedenle 2018 yılı bilançosundaki 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabının tam ve güvenilir bilgi üretmesi amacıyla Duran Varlıklar Amortisman Defterinin tutulması gerekmektedir.

   
   

2. Taşınır Mal Yönetimi Kapsamında Gerekli Görevlendirmelerin Yapılmaması

   Kurumun, taşınır mal yönetiminde mevzuata uygun hareket etmediği tespit edilmiştir. 5018 Sayılı Kamu Mali Yönetim ve Kontrol Kanunu’nun “Taşınır ve taşınmaz

   işlemleri” başlıklı 44’üncü maddesinde özetle; genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerince, taşınır ve taşınmaz edinilmesi, yönetilmesi, trampası, elden çıkarılması gibi hususların ilgili kanunlarında düzenleneceği ve bu malların kaydı ile taşınırların muhafazası, kullanımı, mal yönetim hesabının verilmesi ve mal yönetim sorumlularıyla bunlar adına görev yapacak olanların belirlenmesine ilişkin usul ve esasların Maliye Bakanlığınca hazırlanacak ve Bakanlar Kurulu tarafından çıkarılacak yönetmeliklerle belirleneceği belirtilmiştir.

   Mezkûr maddeye dayanılarak çıkarılan Taşınır Mal Yönetmeliği’nin “Tanımlar”

   başlıklı 4’üncü maddesinde; taşınır kayıt yetkilisinin, taşınır kontrol yetkilisinin ve taşınır konsolide görevlisinin taşınır mal yönetimine ilişkin görev ve sorumlukları ayrıntılı olarak açıklanmıştır.

   Aynı Yönetmeliğin 5’inci maddesinde ise; harcama yetkililerinin taşınırların etkili, ekonomik, verimli ve hukuka uygun olarak edinilmesinden, kullanılmasından, kontrolünden, kayıtlarının bu Yönetmelik’te belirtilen esas ve usullere göre saydam ve erişilebilir şekilde tutulmasını sağlamaktan sorumlu olduğu ve harcama yetkililerinin taşınır kayıtlarının bu Yönetmelik hükümlerine uygun olarak tutulması ve taşınır mal yönetim hesabının hazırlanması sorumluluğunu taşınır kayıt yetkilileri ve taşınır kontrol yetkilileri aracılığıyla yerine getireceği belirtilmiştir. Bununla beraber Yönetmeliğin 6, 7 ve 8’inci maddelerinde; taşınır kayıt yetkilileri, taşınır kontrol yetkilileri, taşınır konsolide görevlileri ve muhasebe yetkililerinin görevleri, yetkileri ve sorumlulukları ayrıntılı bir biçimde açıklanmıştır.

   Mezkûr hususa yönelik olarak yapılan incelemelerde; Kurumun, 2018 yılı itibariyle taşınır kayıt yetkilisi, taşınır kontrol yetkilisi ile taşınır konsolide yetkilisi olarak herhangi bir görevlendirme yapmadığı görülmüştür. Kurumun söz konusu görevlendirmeleri yapmaması taşınır mal yönetiminin mevzuata uygun olarak yürütülememesine ve sorumlulukların belirlenememesine yol açmaktadır.

   Bu nedenle taşınır mal yönetiminde mevzuata uygun işlem tesis edilmesi adına Taşınır Mal Yönetmeliği hükümleri doğrultusunda taşınır kayıt yetkilisi, taşınır kontrol yetkilisinin ve taşınır konsolide görevlisinin belirlenmesi ve gerekli görevlendirmelerin yapılması gerekmektedir.

   
   

3. Sicil Numaralarının Taşınırlar Üzerinde Kalıcı Olacak Şekilde Belirtilmemesi

Kurumun envanterinde bulunan dayanıklı taşınırlara ait sicil numaralarının taşınırın üzerinde kalıcı olacak şekilde belirtilmediği tespit edilmiştir.

Taşınır Mal Yönetmeliği’nin 36’ncı maddesinde; giriş kaydı yapılan dayanıklı taşınırlara bir sicil numarası verileceği ve bu numaranın yazma, kazıma, damga vurma veya etiket yapıştırma suretiyle taşınırın üzerinde kalıcı olacak şekilde belirtileceği ifade edilmiştir.

Yapılan incelemelerde; idarenin mevzuata uygun olarak giriş kaydı yapılan dayanıklı taşınırlara sicil numarası verdiği; ancak söz konusu sicil numaralarının yazma, kazıma, damga vurma veya etiket yapıştırma suretiyle taşınırın üzerinde kalıcı olacak şekilde belirtmediği

görülmüştür.

Kamu idaresince kullanılan yönetim sistemi programının incelenmesi neticesinde; anılan programın dayanıklı taşınırlara sicil numarası vermesinin yanında bu sicil numaraları için barkod basma/yazdırma özelliğinin mevcut olduğu görülmüş; ancak denetim tarihimiz itibariyle bu özelliğin aktif olmadığı fakat aktif hale getirilebileceği tarafımıza bildirilmiştir.

Bu itibarla, etkin bir demirbaş ve taşınır mal yönetimi takibi için yönetim sistemi programı içerisinde yer alan barkodlama modülünün aktif hale getirilmesi veya yazma, kazıma, damga vurma veya etiket yapıştırma suretiyle taşınır sicil numaralarının dayanıklı taşınırların üzerinde kalıcı olacak şekilde belirtilmesi gerekmektedir.

Kamu idaresi cevabında; duran varlıklar amortisman defterinin tutulmasının sağlanacağı, Taşınır Mal Yönetmeliği hükümleri doğrultusunda taşınır kayıt yetkilisi, taşınır kontrol yetkilisi ve taşınır konsolide yetkilisinin belirlenmesi için çalışmaların yapılmakta olduğu ve taşınır sicil numaralarının dayanıklı taşınırların üzerinde kalıcı olacak şekilde belirtilmesi için barkot basma/yazdırma sisteminin aktif hale getirilmesi için bilgi işlem servisinin çalışmalara başladığı ifade edilmiştir.

Sonuç olarak bulguda belirtilen hususun kamu idaresi tarafından dikkate alınacağı bildirilmiştir. Bulgu konusu tespitin devam edip etmediği takip eden denetimlerde izlenecektir.