İdare nihai tüketici olarak kullanmak veya tüketmek üzere satın almış olduğu mal veya hizmetler için ödemiş olduğu Katma Değer Vergisi’ni ilgili varlık veya gider hesabına kaydetmeyerek 191 No.lu İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabında izlemektedir.

Belediyeler tarafından 191 No.lu İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabının nasıl ve hangi koşullar altında kullanılacağı Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği'nde belirtilmiştir.

Söz konusu Yönetmelik'in “191 İndirilecek katma değer vergisi hesabı” başlıklı 153'üncü maddesinde aynen;

“Bu hesap, mal ve hizmetin satın alınması sırasında satıcılara ödenen veya borçlanılan ve kurum açısından indirim hakkı doğuran katma değer vergisinin izlenmesi için kullanılır.

Mahalli idareler, bir bedel karşılığı satmak üzere ürettikleri mal veya hizmetin üretim girdisi olarak satın aldıkları mal veya hizmetlere ilişkin olarak ödemiş oldukları Katma Değer Vergisini indirim konusu yaparlar. Bunun dışında kurumun satışa konu olmayan kamu hizmeti üretiminde nihai tüketici olarak kullanmak veya tüketmek üzere satın alınmış mal veya hizmet için ödenen Katma Değer Vergisi indirim konusu yapılmaz ve bu tutarlar ilgili gider hesabı veya varlık hesabına yapılacak muhasebe kaydında maliyet bedeline ilave edilir.” Denilmektedir.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerine göre belediyeler satmak üzere ürettikleri mal veya hizmetin üretim girdisi olarak mal veya hizmet alımı yapmışlar ise ödedikleri tutarın Katma Değer Vergisini indirim konusu yapabileceklerdir.

Ancak satışa konu olmayan, kamu hizmeti üretiminde nihai tüketici olarak kullanmak veya tüketmek üzere satın alınmış mal veya hizmet söz konusu ise ödenen Katma Değer Vergisi indirim konusu yapılmayacak, ilgili varlık veya gider hesabına yansıtılacaktır.

Kamu idaresinin ana hizmetlerinde kullandığı idari binaların yapımı, araç kiralaması, akaryakıt alımı v.s alımlarında ödediği Katma Değer Vergisi’ni ilgili gider veya varlık hesabına kaydetmeyip doğrudan 191 No.lu İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabı’na kaydettiği görülmüştür.

Söz konusu uygulama nedeniyle kamu idaresi mali tablolarında ilgili gider veya varlık hesabı olması gerekenden az 191 No.lu İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabı ise olması gerekenden fazla gözükmektedir.

Belediye tarafından bulgu konusu hususla ilgili olarak gerekenin yapıldığı ifade edilmiştir ancak yapılan işlemin ne olduğuna ilişkin kayıt veya belge gönderilmemiştir. Konu takip eden denetimlerde izlenecektir.