Yılsonunda dönemsel olarak kısa vadeli hale gelen giderlerle ilgili dönem sonu işlemlerinin yapılmadığı görülmüştür.

26.12.1992 tarih ve 21447 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Hazine ve Maliye Bakanlığı 1 Sıra numaralı Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği’nde, 180-Gelecek Aylara Ait Giderler Hesabı’nın peşin ödenen ve cari dönem içinde ilgili gider hesaplarına kaydedilmemesi gereken, gelecek döneme ait giderleri izlemek için kullanılacağı; 280-Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesabı’nın ise peşin ödenen ve cari dönem içinde ilgili gider hesaplarına kaydedilmemesi gereken, gelecek yıllara ait giderleri izlemek için kullanılacağı belirtilmiştir. Buna göre sonraki yılı/yılları ilgilendiren giderler 280 hesabına kaydedilecek olup dönem sonunda kısa vadeli hale geliyorsa 180 hesabına aktarılacaktır.

Muhasebenin temel kavramlarından biri de “dönemsellik” tir. Bu kavram; işletmenin sürekliliği kavramı uyarınca sınırsız kabul edilen ömrünün, belli dönemlere bölünmesi ve her dönemin faaliyet sonuçlarının diğer dönemlerden bağımsız olarak saptanmasıdır. Gelir ve giderlerin tahakkuk esasına göre muhasebeleştirilmesi, hasılat, gelir ve kârların aynı döneme ait maliyet, gider ve zararlarla karşılaştırılması bu kavramın gereğidir.

Yapılan incelemelerde Şirkete ait otobüsler için düzenlenen zorunlu trafik sigorta poliçelerine ilişkin ücretlerin, kira giderlerinin, irtifak giderlerinin ve diğer bazı giderlerin, yapıldığı anda peşin olarak ödendiği, döneme ait kısımların 180-Gelecek Aylara Ait Giderler Hesabı’na, sonraki döneme sarkan kısmın ise 280-Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesabı’na kaydedildiği, ancak dönem sonunda kısa vadeli hale gelen giderlerin 280 hesabından çıkarılmadığı ve 180 hesabına aktarılmadığı görülmüştür.

Dönem içinde 180 hesabına alınan giderler Tebliğe uygun biçimde giderleştirilmekte ve dönem sonunda bu hesabın alacak borç taraflarına yazılan tutarlar birbirine eşit olmaktadır. Ancak kısa vadeli hale gelen giderler dönem sonunda 280 hesabından bu hesaba aktarılmadığından, hesap mizanda bakiye vermemekte ve hatalı olarak bilançoda görünmemektedir.

Şirket görüşünden anlaşıldığı kadarıyla her ne kadar 2021 yılı içinde düzeltme işlemi tesis edilmiş olsa da, 180 ve 280 hesapları 2020 yılı mali tablolarında hatalı olarak yer almıştır. Benzer hataların engellenmesi için peşin ödenmiş giderlerin dönemsellik ilkesine uygun olarak kaydedilmesine dikkat edilmesi uygun olacaktır.