Şirketin henüz ödememiş olduğu kıdem tazminatı karşılıklarını, dönem gider hesaplarına kaydedilmesi gerekirken, hatalı olarak 280-Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesabına kaydedildiği tespit edilmiştir.

1 Sıra No'lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği’nde 280 nolu hesabın işleyişi ile ilgili olarak “Gelecek yıllarla ilgili gider ve maliyet hesaplarına borç kaydedilecek olan peşin ödenen giderler bu hesabın borcuna kaydedilir. İlgili hesap dönemlerinde bu hesabın alacağı karşılığında dönen varlıklardaki " Gelecek Aylara Ait Giderler" hesabına gerekli aktarmalar yapılır.” düzenlemesi yer almaktadır.

Yukarıda yer alan mevzuat düzenlemesinden de anlaşılacağı üzere 280 nolu Hesabın kullanılabilmesi için, gelecek yıllara ait olan bir giderin cari dönemde peşin ödenmiş olması gerekmektedir. Yani 280 nolu hesap borç çalıştığında karşılığında bir hazır değer hesabın kullanılması gerekmektedir.

SASAY’ın hesap ve işlemlerinin incelenmesi neticesinde, kıdem tazminatı karşılıklarının 472 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabına alacak, karşılığında 280 Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesabına borç kaydedildiği tespit edilmiştir. Şirket Bilançosuna göre 280 Hesabında 93.586.245,38 TL kıdem karşılığı ayrılmış tutar bulunmaktadır. 472 Kıdem Tazminatı Karşılığı hesabında ise 93.584.748,86 TL tutar yer almaktadır. 280 Hesabında yer alan tutar, geçmiş yıllarda ayrılan kıdem tazminatı karşılığı toplamlarından oluşmaktadır.

Bu durumda Şirket mali tabloları 280 Hesabı yönünden 93.586.245,38 TL hatalı bilgi içermektedir. Ayrıca ilgili yıllarda, 280 Hesabına alınan tutarlar kadar faaliyet karı fazla hesaplanmış olmaktadır. Yani Şirket olması gerektiğinden fazla faaliyet karı ya da olması gerektiğinden az faaliyet zararı etmiş olmaktadır. Kıdem tazminatları karşılık giderleri Kurumlar Vergisi açısından gider yazılmadığı için ilgili yıllarda ödenen vergi tutarlarında bir değişiklik olmamaktadır.

Söz konusu kıdem tazminatları, Muhasebenin Temel Kavramlarından olan ‘’ihtiyatlılık kavramı’’ gereği ayrılmaktadır. Bu kavramın sonucu olarak, işletmeler, muhtemel giderleri olan kıdem tazminatları için karşılık ayırırlar. Adı geçen Genel Tebliğ’e göre, aktif hesaplarda takip edilen karşılıkların, gider olarak 654 Karşılık Giderleri Hesabında izleneceği, pasif hesaplarda takip edilen karşılıklar için ise ilgili gider hesaplarının kullanılacağı belirtilmektedir.

Şirket göndermiş olduğu cevapta; bulguda yer alan hususlarla ilgili gerekli çalışmaların yapılmaya başlandığını belirtmiştir.

Şirket tarafından gönderilen cevap değerlendirildiğinde; şirket tarafından bulguda yer alan hususlarla ilgili gerekli çalışmaların yapılmaya başlandığı anlaşılmaktadır.

Sonuç olarak, gelecek yıllarda ödenebilir durumda olacak olan Kıdem Tazminatı Karşılıkları ayrıldığı zaman, 472 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabına alacak, karşılığında ise 62 Satışların Maliyeti ya da 63 Faaliyet Giderleri hesap gruplarında yer alan ilgili gider hesaplarına borç kaydı yapılması gerekmektedir.