İdarenin 2022 yılı yevmiye defterinde ilgili mevzuat hükümlerine aykırı olarak mükerrer kayıtlar bulunduğu, geriye dönük değişiklikler içeren kayıtların yapıldığı görülmüştür.

1. Yevmiye Defterinde Mükerrer Kayıt Yapılması

   İdarenin 2022 yılı yevmiye defterinde aşağıdaki tabloda yer alan farklı tarihlere ait aynı yevmiye numaralı kayıtlar bulunduğu görülmüştür.

   
   

   Tablo 14: 2022 Yılı Aynı Yevmiye Numaralı Kayıtlar

   Yevmiye No	Yevmiye Tarihi
   1492	01.04.2022
   1492	04.04.2022
   379	26.01.2022
   379	27.01.2022

   
   

   Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin “Temel muhasebe kavramları ve ilkeler ile genel yönetim muhasebe standartları, kuralları ve uygulanması” başlıklı 42’nci maddesinde; kurumların muhasebesinin, Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin ikinci bölümünde belirlenen temel muhasebe kavramları ile faaliyet sonuçları, bütçe uygulama sonuçları, nazım hesaplara ilişkin ilkeler ve varlıklar, yabancı kaynaklar ve öz kaynaklar ilkelerinden oluşan bilanço ilkeleri ile üçüncü bölümünde belirlenen muhasebe standartları, kurallar ve uygulamalara ilişkin hükümler çerçevesinde yürütüleceği ifade edilmiştir.

   Söz konusu yönetmeliğin “Yevmiye sistemi, muhasebeleştirme belgeleri ve açılış kayıtları” başlıklı 43'üncü maddesinin birinci fıkrasında; muhasebe işlemlerinin, yevmiye tarih ve numara sırasına göre ve maddeler halinde yevmiye defterine günlük olarak kaydedileceği; buradan da usulüne göre büyük defter ve yardımcı defterlere sistemli bir şekilde dağıtılacağı belirtilmiştir.

   Aynı yönetmeliğin “Kullanılacak defterler ve kayıt düzeni” başlıklı 44’üncü maddesine göre; yevmiye defteri, kayda geçirilmesi gereken işlemlerin yevmiye tarih ve numarasıyla ve maddeler halinde düzenli olarak yazıldığı müteselsil sıra numaralı defterdir.

   İdarenin 2022 yılı muhasebe kayıtları incelendiğinde, yevmiye defterinde 2 adet yevmiye numarasının mükerrer kullanıldığı, görülmüştür.

   Yukarıda yer verilen Yönetmelik hükümlerine göre yevmiye kayıtlarının müteselsil sıra numaralı olarak düzenlenmesi gerekmektedir.

2. Yevmiye Defterinde Geriye Dönük Kayıt Yapılması

Yevmiye defterinde yer alan muhasebe kayıtlarında geriye dönük olarak işlem tesis edildiği görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin “Kayıt Yanlışlıklarının Düzeltilmesi” başlıklı 503’üncü maddesinde;

"Kurumsal, fonksiyonel ve finansman tipi sınıflandırma kodlarında yapılan kayıt

hatalarının düzeltilmesi durumu hariç olmak üzere, yevmiye kayıtlarında meydana gelebilecek her türlü yanlışlık ancak muhasebe kaydıyla düzeltilir." denilmektedir.

Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin “Kayıt Düzeni ve Kayıt Düzeltmesi” başlıklı 18’inci maddesine göre; kamu idarelerinin muhasebe birimleri tarafından muhasebe işlemleri, gerçekleşme sırasına göre düzenli bir şekilde hesap dönemi başında “1” den başlamak üzere hesap döneminin sonuna kadar numaralandırarak kaydedilir. Muhasebe kayıtları ancak yeni bir muhasebe kaydı ile düzeltilir. Muhasebe belgesinde düzeltme işleminin gerekçesine yer verilir. Yukarıda belirtilen mevzuat hükmünden anlaşılacağı üzere, muhasebe kayıtlarında bir değişiklik ancak yeni bir muhasebe kaydıyla yapılabilmektedir.

Belediye tarafından Sayıştay Birleşik Veri Aktarım Sistemine (BVAS) 2022 yılında 9 defa birleştirilmiş veriler defteri (BVD) yüklendiği görülmüştür. Yapılan kontrollerde muhtelif tarihlerde yüklenen BVD’de yapılan değişiklik sayıları aşağıdaki gibidir.

Tablo 15: 2022 Yılı BVD’de Yapılan Değişiklik Sayıları

Bunun yanında idarenin muhasebe kayıt sisteminin geriye dönük işlem yapmaya izin verdiği ve toplam 733 adet yevmiyede tarihleri değiştirilmek üzere geriye dönük olarak değişiklik yapıldığı tespit edilmiştir.

Yukarıda yer verilen yönetmelik hükümlerine göre muhasebe işlemlerinin yevmiye defterine yevmiye tarih ve numara sırasına göre günlük olarak kaydedilmesi ve muhasebe kayıtlarının ancak yeni bir muhasebe kaydı ile düzeltilmesi gerekmektedir.