Kurum tarafından kamulaştırma, sermaye ortaklık payı ve genel cari harcamalarda kullanılmak üzere alınan krediler için karşı tarafa teminat mektubu verildiği; ancak verilen bu teminat mektubunun mali tablolarda yer almadığı tespit edilmiştir.

Muhasebe Yönetmelikleri gereğince, varlık, kaynak, gelir ve gider hesaplarında izlenmeyen ve muhasebenin sadece bilgi verme görevi yüklediği işlemler ile kamu idarelerinin

muhasebe disiplini altında toplanması istenen işlemler ve gelecekte doğması muhtemel hak ve yükümlülükler ile kamu idarelerinin her türlü garanti ve taahhütleri nazım hesaplarda takip edilmelidir.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 444’üncü maddesinde; 914 Verilen Teminat Mektupları Hesabının; kurumlarca, bir işin yapılmasının üstlenilmesi veya bir sözleşmenin ya da diğer işlemlerin karşılığı olarak diğer kurumları veya kişilere verilen teminat mektuplarının izlenmesi için kullanılacağı belirtilmiştir. Aynı Yönetmeliğin hesabın işleyişine ilişkin 445’inci maddesinde ise; kurumlarca, bir işin yapılmasının üstlenilmesi veya bir sözleşmenin ya da diğer işlemlerin karşılığı olarak diğer kurumlara veya kişilere verilen teminat mektuplarının bu hesaba borç, 915 Verilen Teminat Mektupları Karşılığı Hesabına alacak kaydedileceği belirtilmiştir.

Yapılan incelemelerde; Kurum tarafından Türkiye Halk Bankası A.Ş. Kızılcahamam Şube Müdürlüğü’ne, 1.250.000,00 TL kredi ve bu krediye vade sonuna kadar tahakkuk edecek faiz ve diğer giderler için İller Bankası A.Ş. tarafından taahhüt edilen 28.02.2017 tarihli ve 213283 No.lu 1.450.924,63 TL’lik teminat mektubu verildiği; ancak söz konusu teminat mektubunun Kurumun mali tablolarında yer almadığı tespit edilmiştir. Hâlbuki yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri çerçevesinde, bir sözleşmenin karşılığı olarak diğer kurumlara verilen teminat mektuplarının izlenmesi için 914 Verilen Teminat Mektupları Hesabının ve 915 Verilen Teminat Mektupları Karşılığı Hesabının kullanılması gerekmektedir.

Bu itibarla, Kurum mali tablolarında 914 ve 915 No.lu hesaplar 1.450.924,63 TL eksik görünmektedir.

Kamu idaresi cevabında; bulgu doğrultusunda verilen teminat mektuplarının muhasebe kaydının 2018 yılı içerisinde uygulamaya başlanıldığı ve söz konusu 28.02.2017 tarih ve 213283 No.lu teminat mektubunun vade süresi sona erdiği için İLBANK A.Ş’ye iade edildiği ifade edilmiştir.

Sonuç olarak kamu idaresi cevabında bulgu konusu hususun düzeltileceğini belirtmiş olsa da denetim görüşü verilen 2018 yılı mali tablolarında 914 ve 915 No.lu Hesapların eksik göründüğüne ilişkin değerlendirmemiz devam etmektedir.