Karar Künyesi
Belediye gelir işlemlerinin incelenmesi sonucunda; Belediye gelirlerinin takibi için gerekli süreçlerin tam işletilmediği, gelirlerinden tahsil edilemeyen tutarların yıllar itibari ile arttığı ve bazı gelir kalemlerinde tahsilat oranının çok düşük düzeylerde kaldığı ve tahsili geciken gelirlere gecikme faizinin yansıtılmadığı tespit edilmiştir.
a)-Belediye gelirlerinin takiplerinde mevzuatta öngörülen usullerin tamamının işletilmediği görülmüştür.
Vergi, harç, katılma payı gelirlerinden zamanında ödenmeyenler için mevzuatta öngörülen takip ve tahsil işlemlerine ilişkin süreçlerin eksik işletildiği tespit edilmiştir.
6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun’un “Ödeme emri” başlıklı 55’inci maddesi ilk fıkrasına göre amme alacağını vadesinde ödemeyen mükelleflere, 15 gün içinde borçlarını ödemeleri veya mal bildiriminde bulunmaları gerektiği bir “Ödeme Emri” ile tebliğ olunur. Aynı maddenin 2’nci fıkrasında ise; “Ödeme emrinde borcun asıl ve ferilerinin mahiyet ve miktarları, nereye ödeneceği, müddetinde ödemediği veya mal bildiriminde bulunmadığı takdirde borcun cebren tahsil ve borçlunun mal bildiriminde bulununcaya kadar üç ayı geçmemek üzere hapis ile tazyik olunacağı, gerçeğe aykırı bildirimde bulunduğu takdirde hapis ile cezalandırılacağı kayıtlı bulunur. Ayrıca, borçlunun 114 üncü maddedeki vazifeleri ve bu vazifeleri yerine getirmediği takdirde hakkında tatbik edilecek olan ceza bu ödeme emrinde kendisine bildirilir.” denilerek Ödeme Emrinde bulunması gereken unsurlar sıralanmıştır.
Mevzuat uyarınca; kendisine ödeme emri tebliğ edilen borçlu mükellef, 15 gün içinde borcunu ödemek veya ödememe durumunda ise mal bildiriminde bulunmak zorundadır. Kendisine ödeme emri tebliğ edildiği halde 15 gün içinde borcunu ödemeyen ve mal bildiriminde de bulunmayan borçlu mükellefler hakkında, 6183 sayılı Kanun'un 60’ıncı maddesi uyarınca hapsen tazyik talebinde bulunulur. Borçlunun hapsen tazyiki için, Belediyece bir yazı ile icra mahkemesine başvurulur. Bu şekilde alınan hapsen tazyik kararları, infaz için derhal yetkili Cumhuriyet Savcılığına gönderilir.
Yine mevzuat hükümleri gereği, kendisine ödeme emri tebliğ edildiği halde 15 gün içerisinde borcunu ödemeyen borçlular hakkında cebren tahsil, haciz işlemleri yapılmalıdır. Bu aşamada adı geçen Kanun’un 62’nci maddesine göre borçlunun, mal bildiriminde gösterilenlerden, Belediyece tespit edilen borçlu veya üçüncü şahıslar elindeki menkul mallarından, gayrimenkullerinden veya alacak ve haklarından kamu alacağına yetecek miktarı belediyece haczolunmalıdır.
Haciz işlemlerinin ilk aşaması haciz varakalarının tanzim edilerek onaylanmasıdır. 6183 sayılı Kanun’un “Haciz varakası” başlıklı 64’üncü maddesine göre haciz işlemleri, Belediyece düzenlenen ve mahallin en büyük memuru veya vekalet vereceği memur tarafından tasdik edilen haciz varakalarına dayanılarak yapılır. Belediyelerde haciz varakasını imzalama yetkisi esas itibariyle kaymakam veya valilerde olmakla birlikte bu yetki belediye başkanına devredilmektedir.
Belediyeye borçlu mükelleflerin gayrimenkul, araç, nakit değeri bulunup bulunmadığını araştırmak için ilgili birimlere haciz bildirisi tebliğ edilir. 6183 sayılı Kanun’un 77’nci maddesine göre menkul malların haczi, 88’inci maddesine göre gayrimenkul malların haczi, 79’uncu maddesine göre ise üçüncü şahıslardaki menkul malların, alacak ve hakların haczi gerçekleştirilmesi gerekmektedir. Özellikle 79’uncu madde uygulaması bankalar açısından çok önemlidir. Bu madde hükmüne göre Belediye, doğrudan banka şubelerine veya belli tutarın üstündeki alacaklar için bankaların genel müdürlüklerine de haciz bildirimini tebliğ edebilir.
Yapılan incelemelerde, icra takip servisince borçlu mükelleflere ödeme emri gönderildiği, sonrasında ise gayrimenkuller için Tapu Müdürlüğüne, taşıtlar için ise Emniyet Genel Müdürlüğüne bağlı trafik şube ve bürolarına kayıtlı araçların sicillerine haciz şerhi konulduğu görülmüştür. Yukarıda Kanun maddelerinde açıklandığı üzere mal bildiriminde bulunma aşamasının takip edilmediği, bildirimde bulunmayanlara hapsen tazyik talebinde bulunulmadığı, banka şubelerine veya genel müdürlüklerine haciz tebliğinin bildirilmediği,
Kanun’un 114’üncü maddesindeki yaptırımların uygulanmadığı tespit edilmiştir. Ayrıca 6728 borçlu mükellefin olduğu ve bunlardan 2331 mükellefe ödeme emri gönderilmediği görülmüştür.
5393 sayılı Belediye Kanunu’nun "Belediye başkanının görev ve yetkileri" başlıklı 38'inci maddesine göre belediyenin gelir ve alacaklarını takip ve tahsil etme görevi belediye başkanına verilmiş ve bu konuda belediye başkanı birinci derecede sorumlu kılınmıştır.
5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu’nun "Gelirlerin toplanması sorumluluğu" başlıklı 38’inci maddesinde "Kamu gelirlerinin tarh, tahakkuk, tahsiliyle yetkili ve görevli olanlar, ilgili kanunlarda öngörülen tarh, tahakkuk ve tahsil işlemlerinin zamanında ve eksiksiz olarak yapılmasından sorumludur." denilmektedir. Aynı Kanunun "Muhasebe Hizmeti ve Muhasebe Yetkilisinin Yetki ve Sorumlulukları" başlıklı 61’inci maddesinde ise Muhasebe Yetkilisine gelirlerin ve alacakların tahsili görevi verilmiştir.
Yapılan açıklamalar doğrultusunda; vergi, harç, katılma payı gelirlerinden zamanında ödenmeyenlerin takibi için 6183 sayılı Kanun’un yukarıda açıklanan madde hükümlerinin uygulanması gerekmektedir.
b)-Belediye gelirlerinden tahsil edilemeyen tutarların yıllar itibari ile arttığı ve bazı gelir kalemlerinde tahsilat oranının çok düşük düzeylerde kaldığı görülmüştür.
Belediyenin gelir işlemlerinin incelenmesi sonucunda tahakkuku yapılan belediye gelirlerinden tahsil edilemeyen tutarların yıllar itibari ile arttığı, bazı gelir kalemlerinde ise tahsilat oranlarının düşük düzeylerde kaldığı tespit edilmiştir.
Yapılan incelemelerde önemli gelir kalemlerinin örneklem olarak alındığı aşağıdaki tablolarda da görüleceği üzere; Belediye gelirlerinin genel toplamına bakıldığında gelecek yıla devreden tahakkuk tutarı her yıl artış göstererek, 2017 yılında 14.680.937,05 TL iken, 2018 yılında 16.296.267,65 TL ve 2019 yılında 18.449.237,61 TL düzeyine çıkmıştır. 2019 yılında tahsilat oranı yüzde 84 ile son üç yıla göre düşüş göstermeye başlamıştır. Önemli vergi kalemlerine bakıldığında; Bina Vergisinde gelecek yıla devreden tahakkuk tutarı yıllar itibari ile artarak devam etmiş, 2019 yılında 2.870.138,64 TL ile son üç yılda yüzde 75 artış göstermiştir. Artarak devam etme durumu önemli gelir kalemlerinin neredeyse tamamında söz konusu olmuştur. Önemli gelir kalemlerinde tahsilat oranı da yıllar itibari ile azalma göstermiştir.
Tablo 7: 2017 yılı Tahakkuk - Tahsilat Durumu (*)
Gelir Türü | Devreden Gelir Tahakkuku (TL) | 2017 Yılı Tahakkuku (TL) | Toplam Tahakkuk (TL) | 2017 Yılı Net Tahsilatı (TL) | Gelecek Yıla Devreden Tahakkuk (TL) | Tahsil Oranı (%) |
Bina Vergisi | 1.670.288,07 | 2.710.824,40 | 4.381.112,47 | 2.537.741,79 | 1.843.368,60 | 57 |
Arsa Vergisi | 1.049.592,59 | 1.358.870,24 | 2.408.462,83 | 1.286.485,66 | 1.121.977,17 | 53 |
Arazi Vergisi | 228.494,13 | 55.585,93 | 284.080,06 | 40.577,37 | 243.437,64 | 14 |
Çevre Temizlik Vergisi | 691.558,03 | 897.207,31 | 1.588.765,34 | 878.594,69 | 710.170,65 | 55 |
İlan ve Reklam Vergisi | 1.081.540,84 | 378.159,07 | 1.459.699,91 | 367.975,18 | 1.091.724,73 | 25 |
Su Hizmetlerine İlişkin Gelirler | 4.554.380,45 | 11.556.822,65 | 16.111.203,10 | 11.213.738,60 | 4.897.464,50 | 69 |
Diğer Taşınmaz Kira Gelirleri | 2.738.242,61 | 2.762.786,03 | 5.501.028,64 | 2.409.202,49 | 3.091.201,15 | 43 |
Diğer İdari Para Cezaları | 682.095,46 | 607.160,11 | 1.289.255,57 | 534.308,46 | 751.947,11 | 41 |
Diğer Vergi Cezaları | 94.387,36 | 10.363,82 | 104.751,18 | 43.748,75 | 61.002,43 | 41 |
Gelirler Genel Toplamı | 13.090.558,38 | 85.733.984,87 | 98.824.543,25 | 84.131.605,49 | 14.680.937,05 | 85 |
(*) Gelir türleri örnekleme yapılarak, tutarları 2017 yılı Bütçe Gelir Kesin Hesap Cetvelinden alınmıştır. Red ve iadeler tabloya alınmamıştır. Gelirler Genel Toplamı satırı ise tüm gelir kalemlerinin toplamıdır.
Tablo 8: 2018 yılı Tahakkuk - Tahsilat Durumu (*)
Gelir Türü | Devreden Gelir Tahakkuku (TL) | 2018 Yılı Tahakkuku (TL) | Toplam Tahakkuk (TL) | 2018 Yılı Net Tahsilatı (TL) | Gelecek Yıla Devreden Tahakkuk (TL) | Tahsil Oranı (%) |
Bina Vergisi | 1.843.368,60 | 3.320.767,98 | 5.164.136,58 | 3.079.621,82 | 2.069.280,92 | 59 |
Arsa Vergisi | 1.121.977,17 | 1.156.752,64 | 2.278.729,81 | 1.173.149,78 | 1.105.307,73 | 51 |
Arazi Vergisi | 243.437,64 | 91.086,43 | 334.524,07 | 65.543,22 | 268.980,85 | 19 |
Çevre Temizlik Vergisi | 710.170,65 | 1.053.027,27 | 1.763.197,92 | 962.026,03 | 801.150,05 | 54 |
İlan ve Reklam Vergisi | 1.091.724,73 | 332.191,74 | 1.423.916,47 | 360.336,76 | 1.063.579,71 | 25 |
Su Hizmetlerine İlişkin Gelirler | 4.897.464,50 | 12.158.261,70 | 17.055.726,20 | 11.182.745,69 | 5.872.508,59 | 65 |
Diğer Taşınmaz Kira Gelirleri | 3.091.201,15 | 2.996.827,04 | 6.088.028,19 | 2.739.178,00 | 3.348.850,19 | 44 |
Diğer İdari Para Cezaları | 751.947,11 | 429.496,72 | 1.181.443,83 | 336.353,07 | 830.498,45 | 29 |
Diğer Vergi Cezaları | 61.002,43 | 456.538,16 | 517.540,59 | 41.422,63 | 476.117,96 | 8 |
Gelirler Genel Toplamı | 14.680.937,05 | 99.594.269,80 | 114.275.206,85 | 97.907.715,77 | 16.296.267,65 | 85 |
(*) Gelir türleri örnekleme yapılarak, tutarları 2018 yılı Bütçe Gelir Kesin Hesap Cetvelinden alınmıştır. Red ve iadeler tabloya alınmamıştır. Gelirler Genel Toplamı satırı ise tüm gelir kalemlerinin toplamıdır.
Tablo 9: 2019 yılı Tahakkuk - Tahsilat Durumu (*)
Gelir Türü | Devreden Gelir Tahakkuku (TL) | 2019 Yılı Tahakkuku (TL) | Toplam Tahakkuk (TL) | 2019 Yılı Net Tahsilatı (TL) | Gelecek Yıla Devreden Tahakkuk (TL) | Tahsil Oranı (%) |
Bina Vergisi | 2.069.280,92 | 4.172.343,18 | 6.241.624,10 | 3.371.453,56 | 2.870.138,64 | 54 |
Arsa Vergisi | 1.105.307,73 | 1.326.158,54 | 2.431.466,27 | 1.066.793,36 | 1.364.672,91 | 43 |
Arazi Vergisi | 268.980,85 | 105.199,02 | 374.179,87 | 67.573,21 | 306.606,66 | 18 |
Çevre Temizlik Vergisi | 801.150,05 | 1.371.573,78 | 2.172.723,83 | 1.172.911,69 | 999.587,54 | 53 |
İlan ve Reklam Vergisi | 1.063.579,71 | 412.443,46 | 1.476.023,17 | 258.564,89 | 1.217.327,28 | 17 |
Su Hizmetlerine İlişkin Gelirler | 5.872.508,59 | 12.656.137,82 | 18.528.646,41 | 12.301.151,95 | 6.225.969,22 | 66 |
Diğer Taşınmaz Kira Gelirleri | 3.348.850,19 | 4.135.159,94 | 7.484.010,13 | 3.852.669,07 | 3.631.341,06 | 51 |
Diğer İdari Para Cezaları | 830.498.45 | 198.229,75 | 1.028.728,20 | 179.165,34 | 849.562,86 | 17 |
Diğer Vergi Cezaları | 476.117,96 | 26.150,02 | 502.267,98 | 18.794,80 | 483.473,18 | 4 |
Gelirler Genel Toplamı | 16.296.267,65 | 105.318.270,37 | 121.614.538,02 | 103.119.418,30 | 18.449.237,61 | 84 |
(*) Gelir türleri örnekleme yapılarak, tutarları 2019 yılı Bütçe Gelir Kesin Hesap Cetvelinden alınmıştır. Red ve iadeler tabloya alınmamıştır. Gelirler Genel Toplamı satırı ise tüm gelir kalemlerinin toplamıdır.
Yukarıdaki tablolara bakıldığında Arsa Vergisi, Arazi Vergisi, İlan ve Reklam Vergisi, Diğer İdari Para Cezaları, Diğer Vergi Cezaları ile Diğer Taşınmaz Kira Gelirlerinde tahsilat oranları çok düşük kalmıştır. Diğer Taşınmaz Kira Gelirlerinde 2019 yılında gelecek yıla devreden tahakkuk tutarı 3.631.341,06 TL düzeyinde olup tahsilat oranı yüzde 51 olarak gerçekleşmiştir. 2019 yılında Diğer İdari Para Cezalarında tahsilat oranı yüzde 17’ye ve Diğer Vergi Cezalarında tahsilat oranı ise yüzde 4’e inerek dikey bir şekilde azalma göstermiştir.
Gelir tahsilat oranlarının azalması ve gelecek yıla devreden tahakkuk tutarlarının 18.449.237,61TL’ye çıkması ve artarak devam etmesinin, kurumun mali yapısında bozulmaya yol açacağı, bu durumun yatırımlar ile diğer belediye hizmetlerinin yerine getirilmesinde aksamalara neden olacağı değerlendirilmektedir.
Yukarıda bulgunun (a) bölümünde de açıklandığı üzere belediyenin gelir ve alacaklarını takip ve tahsil etme görevi belediye başkanına verilmiş ve bu konuda belediye başkanı birinci derecede sorumlu kılınmıştır. Muhasebe Yetkilisine de gelirlerin ve alacakların tahsili görevi
verilmiştir.
Açıklanan nedenlerle; vergi, harç, katılma payı gelirlerinden zamanında ödenmeyenlerin takibi için 6183 sayılı Kanun’un yukarıda açıklanan madde hükümleri, satış, kira ve ücret gelirlerinden zamanında ödenmeyenlerin takibi için ise 6098 sayılı Borçlar Kanunu ve 2004 sayılı İcra İflas Kanunu hükümlerinin uygulanması gerekmektedir.
c)-Tahsil edilemeyen tutarların bir kısmına tahsil aşamasında gecikme zammı ve faizinin hesaplanmadığı görülmüştür.
Belediye gelirlerine ilişkin yapılan incelemelerde, bazı mükelleflerde bir kısım gelirlere gecikme zammı ve faizinin hesaplanmadığı ve tahsil edilmediği tespit edilmiştir.
6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun’un “Gecikme Zammı, Nispet ve Hesabı” başlıklı 51’inci maddesinde “Amme alacağının ödeme müddeti içinde ödenmeyen kısmına vadenin bitim tarihinden itibaren her ay için ayrı ayrı % 4 oranında gecikme zammı tatbik olunur. Ay kesirlerine isabet eden gecikme zammı günlük olarak hesap edilir. …
Cumhurbaşkanı, gecikme zammı oranlarını aylar itibarıyla topluca veya her ay için ayrı ayrı, yüzde onuna kadar indirmeye … yetkilidir.” hükmü gereği ödeme zamanında ödenmeyen amme alacağı için gecikme zammı, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 112’nci maddesine göre de gecikme faizi hesaplanmalıdır.
Muhasebe işlem fişleri ve tahsilat makbuzları üzerinde yapılan incelemelerde bazı mükelleflere ait ödemelerde gecikme zammı ve faizinin hesaplanmadığı tespit edilmiştir. Bu durumun çok yaygın olduğu görülmektedir. Örneğin 31694 sicil nolu mükellefe ait tahsilat makbuzundaki gelir kalemlerinin çoğunda gecikme zammı ve faizi işletilmemiştir.
Yukarıdaki bulgularda da açıklandığı üzere belediyenin gelir ve alacaklarını takip ve tahsil etme görevi belediye başkanına verilmiş ve bu konuda belediye başkanı birinci derecede sorumlu kılınmıştır. Muhasebe Yetkilisine de gelirlerin ve alacakların tahsili görevi verilmiştir.
Yapılan açıklamalar doğrultusunda zamanında ödenmeyen gelirler için gecikme zammı ve faizinin hesaplanması ve tahsil edilmesi gerekmektedir.