İdare tarafından 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabında izlenen kullanılma olanaklarını yitiren maddi duran varlıkların bedellerinin tamamının amortismana tabi tutulmadığı görülmüştür.

04.11.2015 tarih ve 29522 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği’nin (Sıra No: 47) “Amaç ve kapsam” başlıklı 1’inci maddesinde;

“Bu Tebliğin amacı, genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerinin duran varlıklarından hangilerinin amortisman ve tükenme payına tabi tutulacağının, buna ilişkin usul ve esaslar ile uygulanacak amortisman ve tükenme payının süre, yöntem ve oranlarının belirlenmesidir.” Hükmü yer almaktadır.

Mezkur Tebliğin “Amortisman ve tükenme payı süre ve oranları” başlıklı 6’ncı maddesinin 7’nci fıkrasında 294 nolu hesapta izlenmesine karar verilen maddi duran varlıkların, amortismana tabi tutulmamış kısmının tamamının amortismana tabi tutulması gerektiği ifade edilmiştir.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği gereğince ise kullanılma olanaklarını yitiren maddi duran varlık bedellerinin amortismanının ise 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabında izlenmesi gerekmektedir.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri uyarınca kullanılma olanaklarını yitiren maddi duran varlıkların kayıtlı değerinin tamamının amortismana tabi tutulması gerekmektedir. Dolayısıyla da 294 ve 299 nolu hesabın borç ile alacak bakiyelerinin tutarlar itibarıyla eşit olması gerekmektedir.

Ancak idarenin 2018 yılı kesin mizanının incelenmesi neticesinde 294 nolu hesabın borç bakiyesi ile 299 nolu hesabın alacak bakiyesinin eşit olmadığı görülmüştür.

Sonuç olarak çeşitli sebeplerle kullanılma olanağı kalmayan duran varlıkların, tamamının amortismana tabi tutulmaması nedeniyle kurumun mali tablolarında 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabı 81.525,10 TL eksik tutarlar ile yer almaktadır.

Kamu idaresi cevabında; “Yapılan hurdaya ayırma işlemi ve ambarlar arası devir işlemlerinde çalışmayan bazı hesaplar ile ilgili düzeltme işlemi yapılmış olup; 15.05.2019 tarih ve 2352 yevmiye ile düzeltme işlemi yapılmıştır.” Denilmektedir.

Sonuç olarak Kamu İdaresinin cevabında bulgu konusu hususa ilişkin muhasebe kayıtlarının mevzuata uygun hale getirildiği ifade edilmiştir.

Ancak muhasebe işlemlerinin mevzuat hükümlerine uygun gerçekleştirilmemesi sonucunda İdarenin 2018 yılı bilançosunda 268 Birikmiş Amortismanlar Hesabı ve 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabı hatalı tutarlar ile yer almaktadır. Konu, izleyen denetimlerde takip edilecektir.