Tahakkuku tahsiline bağlı olan kreş ve nezaket okulu ücretlerinin 120 Gelirlerden Alacaklar Hesabında izlendiği görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 120 Gelirlerden Alacaklar Hesabına ilişkin “Hesaba ilişkin işlemler” başlıklı 87’nci maddesinde;

“…Nitelikleri itibarıyla tahakkuku tahsiline bağlı bütçe geliri olarak yapılan tahsilatlar, bu hesapla ilişkilendirilmez.

…” denilmektedir.

Aynı Yönetmelik’in 600 Gelirler Hesabı ile ilgili, “Hesabın işleyişi” başlıklı 369’uncu maddesinde;

“…

2) Tahakkuku tahsiline bağlı bütçe geliri olarak nakden veya mahsuben tahsil edilen tutarlardan bu hesaba kaydı gereken gelir tutarları bir taraftan bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç; diğer taraftan 800- Bütçe Gelirleri Hesabına alacak, 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç kaydedilir.

…”

hükmü yer almaktadır.

Yukarıdaki mevzuat hükümleri birlikte değerlendirildiğinde; Belediye tarafından tahsil edilen gelirlerin tahsili, tahakkukunu da içeriyorsa bu gelirin tahakkuku tahsiline bağlı gelir

olarak nitelendirilmesi gerektiği anlaşılmaktadır. Ayrıca tahakkuku tahsiline bağlı bu gelir muhasebeleştirilirken 600 Gelirler Hesabına alacak, tahsil şekline göre ilgili olduğu 100 Kasa Hesabına veya 102 Bankalar Hesabına borç kaydı yapılması ve 120 Gelirlerden Alacaklar Hesabı ile ilişkilendirilmemesi gerekmektedir.

Yapılan incelemede, Belediyenin sahip olduğu kreş ve nezaket okullarından Belediye Meclisinin belirlediği tutarlar üzerinden gelir elde ettiği görülmüştür. Bu gelirler yılın farklı tarihlerinde kreş veya nezaket okullarında kayıtlı öğrenciler tarafından yatırılan ücretlerden oluşmakta olup muhasebe birimince para bankaya yatırıldığında tahsilat kaydı düşülmekte ardından ödenen ücrete ilişkin tahakkuk kaydı yapılmaktadır. Yani bu gelirler muhasebeleştirilirken 102 Bankalar Hesabına borç, 120 Gelirlerden Alacaklar Hesabına alacak ardından, 120 Gelirlerden Alacaklar Hesabına borç, 600 Gelirler Hesabına alacak kaydedilmektedir. Bu uygulama sonucu yıl içerisinde 120 Gelirlerden Alacaklar Hesabına 386.020,00 TL tutarında hatalı kayıt yapıldığı tespit edilmiştir.

Kreş ve nezaket okuluna ilişkin tahsil edilen tahakkuku tahsiline bağlı gelirlerin 120 Gelirlerden Alacaklar Hesabı ile ilişkilendirilmeden 102 Bankalar Hesabına borç, 600 Gelirler Hesabına alacak kaydedilmek suretiyle muhasebeleştirilmesi gerektiği düşünülmektedir.

Kamu idaresi cevabında; “Tahakkuku tahsiline bağlı gelirlerin muhasebe işlemlerinde Gelirlerden Alacaklar Hesabında kullanılmaması gereken hesap kodları tespit edilerek, 120 Gelirlerden Alacaklar Hesabının kullanılmaması için azami özen gösterilecektir.” denilmektedir.

Sonuç olarak kamu idaresi bulguya katılmakta olup tahakkuku tahsiline bağlı gelirlerin muhasebeleştirilmesinde 120 Gelirlerden Alacaklar Hesabının kullanılmaması hususunda gerekli özenin gösterileceğini ifade etse de 2018 yılında söz konusu hesap hatalı kullanılmıştır.