Kamu İdaresince, çeşitli nedenlerle kullanılma olanaklarını yitiren amortismana tabi maddi duran varlıklardan 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabında izlenmesine karar verilenler amortismana tabi tutulmamaktadır.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği'nin 224’üncü maddesinde 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabının çeşitli nedenlerle kullanılma olanaklarını yitiren maddi duran varlıkların izlenmesi için kullanılacağı ifade edilmiştir.

Aynı Yönetmelik’in 225’inci maddesinde ise; kullanılma olanaklarını yitiren maddi duran varlıkların kayıtlı değerleri üzerinden 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabına borç, ilgili maddi duran varlık hesabına alacak; ayrılmış olan amortisman

tutarının ise 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabına alacak, 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabına borç kaydedileceği belirtilmiştir.

47 Sıra Numaralı Amortisman ve Tükenme Paylarına İlişkin Tebliğin “Amortisman ve tükenme payı süre ve oranları” başlıklı 6’ncı maddesinin yedinci fıkrasında çeşitli nedenlerle kullanılma olanaklarını yitiren amortismana tabi maddi duran varlıklardan 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabında izlenmesine karar verilenlerin, amortismana tabi tutulmamış kısmının tamamının amortismana tabi tutulacağı ifade edilmiştir.

Söz konusu Tebliğ’in “Amortisman ve tükenme payının muhasebeleştirilmesi” başlıklı 8’inci maddesinde ise; “Ayrılan amortisman ve tükenme payları, 630-Giderler Hesabına borç, ilgisine göre 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabı, 268-Birikmiş Amortismanlar Hesabı, 278- Birikmiş Tükenme Payları Hesabı veya 299-Birikmiş Amortismanlar Hesabına alacak kaydedilir.” hükmüne yer verilmiştir.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerine göre; 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabında izlenilmesine karar verilen maddi duran varlıkların amortismana tabi tutulmamış kısmının tamamının dönem sonunda amortismana tabi tutulması gerekmektedir. Söz konusu husus uyarınca bilançoda 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabının borç kalanı ile 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabının alacak kalanının birbirine eşit olması gerekmektedir.

Kamu idaresinin 2018 yılı Bilançosunda 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı 1.568.562,79 TL 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabı ise 788.114,10 TL olarak görünmekte olup hurdaya ayrılan taşınmazlar için toplam 780.448,71 TL tutarında amortisman ayrılmamış bulunmaktadır. Bu tutarın 413.858,77 TL’si geçmiş yıllarda ayrılmamış amortisman tutarlarından kaynaklanmakta olup Kamu İdaresi tarafından yıl içinde hurdaya ayrılan maddi duran varlıklar için 2018 yılı içerisinde ayırması gerektiği amortisman tutarı ise 366.589,94 TL’dir.

Söz konusu durum Kamu İdaresinin 2018 yılı mali tablolarında 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabının 780.448,71 TL, 630 Gider Hesabının ise 366.589,94 TL noksan görünmesine yol açmaktadır.

Kamu idaresi cevabında; "Hesaplar arasındaki eşitsizlik önceki yıllardan gelen devirlerdeki rakamlardan kaynaklanmış olup 2019 yılı içerisinde düzeltme fişi ile bu eşitsizliğin giderilmesi sağlanacaktır."

denilmektedir.

Sonuç olarak Kamu İdaresi tarafından bulgu konusu husus kabul edilmiş olup 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı ile 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabı arasındaki eşitsizliğin 2019 yılında düzeltme fişi ile eşitleneceği belirtilmiştir.

Söz konusu hesaplar arasındaki eşitsizliğin giderilecek olması ile birlikte bundan sonraki dönemde yine aynı hususun ortaya çıkmaması adına 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabında izlenilmesine karar verilen maddi duran varlıkların amortismana tabi tutulmamış kısmının tamamı dönem sonunda amortismana tabi tutulmalıdır.

Sonuç olarak Kamu İdaresinin 2018 yılı mali tablolarında 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabı 780.448,71 TL, 630 Gider Hesabı ise 366.589,94 TL noksan görünmektedir.