Yapılan incelemede, Belediyenin yıl sonu itibarıyla çeşitli kanunlarla yapılandırılmış 136.968,89 TL tutarında borcunun olduğu ve söz konusu borçların ilgili hesaplarda takip edilmediği görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin; “36 Ödenecek Diğer Yükümlülükler” başlıklı 268’inci maddesinde, “(1) Bu hesap grubu, kurumca sorumlu veya mükellef sıfatıyla ödenecek her türlü vergi, resim, harç ve benzeri borçlar ile sosyal güvenlik kesintileri, fonlar adına tahsil edilen tutarlar ve mevzuatı gereğince bütçe gelirlerinden diğer kamu idareleri adına ayrılan paylar ve giderler için ayrılan her türlü karşılıkların izlenmesi için kullanılır.” denilmektedir.

Aynı Yönetmelik’in “368 Vadesi geçmiş ertelenmiş veya taksitlendirilmiş vergi ve diğer yükümlülükler hesabı” başlıklı hesap açıklamasının, “Hesabın niteliği” başlıklı 278’inci maddesinde “(1) Bu hesap, kanuni süresi içerisinde ödenmeyen vergi ve diğer yükümlülükler ile ertelenen veya taksitlendirilen vergi ve diğer yükümlülüklerin erteleme veya taksitlendirme vadesinin bir yılı aşmayan kısımlarının izlenmesi için kullanılır.

(2) Uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki kamuya olan ertelenmiş veya taksitlendirilmiş borçlar hesabında kayıtlı vergi ve diğer yükümlülüklerden dönem sonunda erteleme veya taksitlendirme süresi bir yılın altına inenler bu hesaba kaydedilir.”, “Hesabın işleyişi” başlıklı 279’uncu maddesinde “(1) Vadesi geçmiş ertelenmiş veya taksitlendirilmiş vergi ve diğer yükümlülükler hesabı hesabına ilişkin alacak ve borç kayıtları aşağıda gösterilmiştir.

1. Alacak

   1. Vadesi geçmiş ertelenmiş veya taksitlendirilmiş vergi ve diğer yükümlülükler bu hesaba alacak, 360- Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı, 361-Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Hesabı veya ilgili diğer hesaplara borç kaydedilir.

      …

2. Borç

   1. Bu hesapta kayıtlı tutarlardan ilgili kurumlara yapılan ödemeler bu hesaba borç, 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabına alacak kaydedilir.”, yine aynı Yönetmelik'in “438 Kamuya olan ertelenmiş veya taksitlendirilmiş borçlar hesabı”nın “Hesabın niteliği” başlıklı 322’nci maddesinde, “(1) Bu hesap, kamuya olan vergi ve benzeri borçlardan vadesinde ödenmeyip ertelenmiş veya takside bağlanmış olup bir yıldan daha uzun sürede ödenecek olan kısmının izlenmesi için kullanılır.” denilmektedir.

Bu kapsamda yapılandırılan kamu borçlarının anapara taksit ödemelerinden vadesi bir yıl ve bir yılın altında olanlar 368 no.lu hesapta, bir yılın üzerinde olanlar 438 no.lu hesapta takip edilmelidir.

5779 sayılı Kanun gereğince Genel Bütçe Vergi Gelirlerinden Belediye adına tahakkuk ettirilen yasal paylardan İller Bankasınca kesilen ve Belediyeye aylık gönderilen listeler üzerinden yapılan incelemede; Emekli Sandığı borçlarının yapılandırıldığı ve her ay İller Bankasınca kesinti yapıldığı, Belediyenin yapılandırılan bu borçları, 320 no.lu hesaba kaydettiği ve yapılan kesintileri bu hesaptan mahsup ettiği görülmüştür.

31.12.2023 tarihi itibarıyla yapılandırılan toplam 136.968,89 TL'nin 23.280,84 TL'si 2024 yılında, 113.688,05 TL'si 2025-2029 yılları arasında ödenecektir. Yapılandırılan borç, kamuya olan ertelenmiş veya taksitlendirilmiş borç niteliğini taşımaktadır. Bu nedenle 31.12.2023 tarihi itibarıyla dönem ayırıcı hesaplar kullanılarak, 2024 yılında ödenecek tutarın 368 no.lu , daha sonraki yıllarda ödenecek tutarın ise 438 no.lu hesapta yer alması gerekirdi.

Yukarıda yapılan hesap açıklamaları kapsamında, 320 no.lu hesap 136.968,89 TL fazla, dönem ayırıcı hesaplar itibarıyla 368 no.lu hesap 23.280,84 TL, 438 no.lu hesap113.688,05 TL eksik olarak bilançoda yer almıştır.

Belediye tarafından verilen cevapta; gerekli düzeltme kayıtları yapılarak, kamuya olan ertelenmiş veya taksitlendirilmiş ana para borçlarının, dönem ayırıcı hesaplar vasıtasıyla ilgili hesaplara kaydının sağlanması için Mali Hizmetler Müdürlüğüne talimat verildiği ve düzenli olarak takip edileceği belirtilmiştir.

Belediye tarafından gönderilen cevap değerlendirildiğinde; gerekli düzeltme kayıtları yapılarak, kamuya olan ertelenmiş veya taksitlendirilmiş ana para borçlarının, dönem ayırıcı hesaplar vasıtasıyla ilgili hesaplara kaydının sağlanacağı anlaşılmaktadır.

Sonuç olarak, bulgu içeriği hususlara ilişkin gerekli düzeltme kayıtlarının yapılarak, kamuya olan ertelenmiş veya taksitlendirilmiş ana para borçlarının, dönem ayırıcı hesaplar vasıtasıyla ilgili hesaplara kaydının sağlanması gerekmektedir.