Karar Künyesi
Maddi duran varlıklara ilişkin amortisman hesaplamalarının Hazine ve Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğünün 4.11.2015 tarih ve 29522 Nolu Resmi Gazete'de yayımlanan 47 no.lu Amortisman ve Tükenme Paylarını düzenleyen Genelge Hükümlerine uygun yapılmadığı, dolayısıyla 2021 yılı kesin mizanında 257 ve 268 Birikmiş Amortismanlar Hesaplarının doğru güvenilir sonuçlar üretmediği görülmüştür.
Aşağıda Sayıştaya gönderilen 2021 Yılı Birleştirilmiş Veriler Defterinden Elde Edilen
3. Düzey Duran Varlıklar Amortisman Hesap Tablosunda amortisman ayrılan ilgili hesaplar ve ayrılan toplam amortismanların tutarları ile farkları listelenmiştir. Doğru amortisman ayrılmadığı düşünülen hesap kalemlerine ilişkin tablolar sadeleştirilerek birleştirilmiş veriler tablosundan elde edilerek iki bent halinde sunulmuştur.
Varlık grubunda kayıtlı varlık bulunmasına rağmen hiç amortisman ayrılmadığı anlaşılmıştır.
Hangi varlıklar için ne kadar amortisman ayrılması gerektiği "Amortisman Ve Tükenme Payları Hakkında Tebliğ" ve Eki’nde yer almaktadır. Tabloda görüleceği üzere amortismanların toplam değerini gösteren kutucukların değeri hesaplarda varlıklar bulunmasına rağmen "0"dır. Tebliğ ekinde hangi varlık için kaç yıl hangi oranda amortisman ayrılacağı ayrıntılı bir biçimde gösterilmiştir.
Tablo 8: Varlık Grubundan Amortisman Ayrılmayan Hesaplar
Hesap Kodu
Ekod1
Ekod2
Ekod3
Hes Ad
Varlıkların Toplam
Değeri
Amortismanların
Toplam Değeri
Fark
251
xx
09
01
Su Kuyuları
635.217,60
0,00
635.217,60
20
01
Meydanlar
2.950.754,44
0,00
2.950.754,44
03
Mesire Yerleri
1.715.128,39
0,00
1.715.128,39
252
xx
Diğer Binalar
3.957.021,73
0,00
3.957.021,73
99
xx
03
Fizik Tedavi ve
4.441.926,64
0,00
4.441.926,64
Rehabilitasyon
Merkezleri
Kurs Merkezleri
301.969,07
0,00
301.969,07
Sergi ve Fuar Alanları
25.514.065,78
0,00
25.514.065,78
04
05
Düğün, Tören ve Konferans Salonları
435.018,25
0,00
435.018,25
Spor Salonları
1.134.068,96
0,00
1.134.068,96
Kortlar
1.633.274,40
0,00
1.633.274,40
10
Hangarlar, Antrepolar, Silolar ve Depolar
3,00
0,00
3,00
Diğer
11.350.180,59
0,00
11.350.180,59
253
254
02
03
01
Tarım ve Ormancılık Makineleri
3.234.933,90
0,00
3.234.933,90
03
Uzay Araçları
1.180,00
0,00
1.180,00
255
99
01
Seyyar Kulübe, Kabin, Büfe ve Kafesler
216.294,00
0,00
216.294,00
256
Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hesabı
24.958.400,00
0,00
24.958.400,00
Varlık grubunda kayıtlı varlıkların değerinden daha fazla amortisman kaydı bulunduğu anlaşılmıştır.
Hangi varlıklar için ne kadar amortisman ayrılması gerektiği "Amortisman Ve Tükenme Payları Hakkında Tebliğ" ve Eki’nde yer almaktadır. Tabloda görüleceği üzere varlıkların toplam değerleri ile amortismanların toplam değerleri arasındaki farkın hesaplandığı kutucukların değeri hesaplarda varlıklar bulunmamasına rağmen negatiftir. Bu durum elden çıkarılan varlıkların amortismanının hesaplardan düşülmemesinden ya da hatalı alt koda amortisman kaydı yapılmasından kaynaklanabilmektedir. Tebliğ ekinde hangi varlık için kaç yıl hangi oranda amortisman ayrılacağı ayrıntılı bir biçimde gösterilmiştir.
Tablo 9: Varlık Grubundan Değerinden Fazla Amortisman Ayrılan Hesaplar
Hesap Kodu | Ekod1 | Ekod2 | Ekod3 | Hes Ad | Varlıkların Toplam Değeri | Amortismanların Toplam Değeri | Fark |
251 | xx | 01 | 00 | Boru Hatları | 0,00 | 13.353.194,83 | -13.353.194,83 |
02 | 00 | Enerji Nakil Hatları | 0,00 | 17.483,23 | -17.483,23 | ||
08 | 00 | Sulama Kanalları | 0,00 | 20.835,98 | -20.835,98 | ||
16 | 03 | Tramvay Hatları ve İstasyonları | 0,00 | 59.647,87 | -59.647,87 | ||
20 | 02 | Parklar ve Yeşil Alanlar | 104.695.970,28 | 150.032.312,79 | -45.336.342,51 | ||
253 | 02 | 01 | Tarım ve Ormancılık Makineleri ve Aletleri | 0,00 | 2.119.668,46 | -2.119.668,46 | |
254 | 01 | 06 | Mopet ve Motosikletler | 294.556,47 | 339.273,16 | -44.716,69 | |
02 | 07 | Botlar | 2.500,00 | 14.536,00 | -12.036,00 | ||
255 | 03 | 05 | Seminer ve Sunum Amaçlı Ürünler | 3.515,16 | 3.550,56 | -35,40 | |
08 | 01 | Eğitim Mobilyaları ve Donanımları | 136.621,37 | 171.718,57 | -35.097,20 |
02 | Öğrenmeyi Kolaylaştırıcı Ekipmanlar | 147.255,00 | 163.893,50 | -16.638,50 | |||
10 | 01 | Güvenlik ve Korunma Amaçlı Araçlar | 532,29 | 639,51 | -107,22 | ||
11 | 02 | Duvarda Sergilenen Süs Eşyaları | 2.336,40 | 2.508,20 | -171,80 | ||
99 | 03 | Sergileme ve Tanıtım Amaçlı Taşınırlar | 85.196,00 | 121.858,60 | -36.662,60 |
Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği'nin 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabının niteliğini belirleyen 178 'inci maddesinde bu hesabın, maddi duran varlık bedellerinin ekonomik ömrü içerisinde giderleştirilmesi ve hesaben yok edilmesini izlemek için kullanılacağı hüküm altına alınmıştır. Aynı Yönetmelik'in hesabın işleyişini düzenleyen 179 'uncu maddesinde ise hesaba ilişkin muhasebe kayıtları ayrıntılı olarak açıklanmıştır.268 no.lu hesap ise maddi olmayan duran varlıkların birikmiş amortismanı ile ilgilidir.
Yukarıda açıklanan mevzuat hükümleri doğrultusunda, 4.10.2015 tarih ve 29522 Sayılı Resmi Gazetede yayınlanan Muhasebat Genel Müdürlüğü Amortisman ve Tükenme Payları başlıklı 47 no.lu genel tebliğine uygun olarak belediyenin tüm taşınır/taşınmaz envanterinin çıkartılarak hesaplara doğru bir şekilde geçirilmesi, maddi olmayan varlıkları ile beraber söz konusu genelgeye uygun olarak amortismanlarının ayrılması ve 257/268 no.lu hesapların düzgün çalıştırılması belediyenin mal varlığını sağlıklı görmesi, tabloların doğru ve güvenilir bilgi vermesi açısından gerekli bulunmaktadır.