Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin “24 Mali Duran Varlıklar” başlıklı 177’nci maddesinde; bu hesap grubunun, kanuni yetkilere dayanılarak mali kuruluşlar ile mal ve hizmet üreten kuruluşlara yatırılan sermayeler ve bu sermayelerin işletilmesinden doğan kar ve zararların, bütçeye iade olunan tutarlar ile bu kuruluşlara ikrazen verilen tutarlardan bu kurumların ödenmemiş sermayesine mahsup edilenler ile mahalli idarelerce belirtilen kuruluşlarla ilgili sermaye taahhütlerinin izlenmesi için kullanılacağı ifade edilmiştir.

Aynı Yönetmelik’in 181’inci maddesinde mal ve hizmet üreten kuruluşlara nakden veya ayni olarak verilen sermaye tutarlarının 241- Mal ve Hizmet Üreten Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabında izlenmesi gerektiği; söz konusu hesabın işleyişini düzenleyen 183’üncü maddesinde ise ödeneğine dayanılarak nakden verilen sermayenin bir taraftan 241 hesabına borç, 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri veya ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedileceği belirtilmiştir.

05.02.2018 tarihli ve 17 sayılı Belediye Meclis Kararı ile hisselerinin tamamı İdareye ait 200.000,00 TL sermayeli “Ataşehir Personel Hizmetleri Limited Şirketi” kurulmasına karar verilmiştir. Bu karara istinaden 26.02.2018 tarihinde 50.000,00 TL, 20.07.2018

tarihinde de 150.000,00 TL olmak üzere taahhüt edilen sermayenin tamamı ödenmiştir. Ancak bu işlemlere ait muhasebe kayıtlarında ödenen sermaye tutarlarının 241- Mal ve Hizmet Üreten Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabı yerine, 630- Giderler Hesabına kaydedildiği görülmüştür.

Bilanço ilkelerinin amacı, İdarenin mali durumunun saydam ve gerçeğe uygun olarak yansıtılmasıdır. Belediye şirketine ödenen sermaye tutarının mali duran varlık hesabına kaydedilmemesi neticesinde, İdarenin 2018 yıl sonu bilançosunda 241- Mal ve Hizmet Üreten Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabı 200.000,00 TL tutarında eksik yer alırken; faaliyet sonuçları tablosunda 630- Gider Hesabı aynı tutarda fazla yer almaktadır.

Kamu idaresi cevabında; özetle bulguda belirtilen muhasebe kaydının analitik bütçe sınıflandırmasına ilişkin rehber kapsamında sermaye transferi olarak değerlendirildiğinden yapıldığı, ancak bulguya iştirak edildiği ve söz konusu tutar için ilgili muhasebe kayıtlarının yapılarak düzeltme işleminin gerçekleştirildiği bildirilmiştir.

Sonuç olarak kamu idaresi cevabında; bulguya iştirak edilmiş olup 02.05.2019 tarihli ve 6880 yevmiye no.lu muhasebe işlem fişi ile düzeltme kaydı yapıldığından bu aşamada önerilecek başka bir husus bulunmamaktadır.

Ancak, bulguda bahsedilen muhasebe kaydının yılı içinde yapılmaması nedeni ile 2018 yıl sonu mali tablolarında 241- Mal ve Hizmet Üreten Kuruluşlara Yatırılan Sermaye Hesabı ile 630- Gider Hesabında hatalı bilgi oluşmuştur.