Karar Künyesi
251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı ile 252 Binalar Hesabında kayıtlı varlıklar için amortisman ayrılmadığı görülmüştür.
Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 25 Maddi Duran Varlıklar hesap grubu ile ilgili ve “Hesap grubuna ilişkin işlemler” başlıklı 187’nci maddesinin (ç) bendinde, amortismana tabi varlıkların neler olduğu, bunlara ilişkin uygulanacak amortisman süre, yöntem ve oranlarına ilişkin esas ve usullerin Maliye Bakanlığınca belirleneceği, ayrılan amortismanların nasıl muhasebeleştirileceği ve varlıkların amortisman hesaplanmasına esas alınacak değerinin nasıl tespit edileceği ile ilgili hususlar hüküm altına alınmıştır.
Adı geçen Yönetmelik’in 202 ve 203’üncü maddesinde 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabı’nın niteliği ve işleyişi düzenlenmiş olup; maddi duran varlıklar için ayrılan amortisman tutarlarının yılsonunda bu hesaba alacak, 630 Giderler Hesabı’na borç kaydedileceği, açıklaması yapılmıştır.
Amortisman ve tükenme payı ayrılmasına ilişkin usul ve esaslar ile, uygulanacak amortisman ve tükenme payının süre, yöntem ve oranlarının neler olacağı ise 04.11.2015 tarih ve 29522 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan “Amortisman ve Tükenme Payları” başlıklı 47 sıra numaralı Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği’nde açıklanmıştır. Yukarıda açıklanan Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği ile Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği’nin söz konusu hükümlerine aykırı olarak İdarenin listede bulunan varlıkları için amortisman ayırmadığı tespit edilmiştir.
Tablo 8: Amortisman Ayrılmamış Maddi Varlıklar
Hesap Kodu | Hesap Adı | Varlıkların Toplam Değeri (TL) | Amortismanların Toplam Değeri (TL) | Fark (TL) |
251.01.02.00 | Enerji Nakil Hatları | 2.671.244,73 | 0,00 | 2.671.244,73 |
251.01.06.01 | Köprüler | 236.283,83 | 0,00 | 236.283,83 |
251.01.06.02 | Alt Geçitler | 59.618,72 | 0,00 | 59.618,72 |
251.01.06.03 | Üst Geçitler | 38.574,20 | 0,00 | 38.574,20 |
251.01.07.00 | Yollar | 91.098.798,08 | 0,00 | 91.098.798,08 |
251.01.08.00 | Sulama Kanalları | 3.581.531,50 | 0,00 | 3.581.531,50 |
251.01.09.01 | Su Kuyuları | 12.762.050,85 | 0,00 | 12.762.050,85 |
251.01.10.02 | Göller | 76.829,00 | 0,00 | 76.829,00 |
251.01.12.00 | Liman ve Rıhtımlar | 33.532,19 | 0,00 | 33.532,19 |
251.01.13.00 | İskeleler | 66.078,80 | 0,00 | 66.078,80 |
251.01.14.00 | Çekek Yerleri | 4.277,03 | 0,00 | 4.277,03 |
251.01.16.07 | Duraklar | 31.020,00 | 0,00 | 31.020,00 |
251.01.17.00 | Mendirekler ve Dalgakıranlar | 24.835,63 | 0,00 | 24.835,63 |
251.01.18.00 | Şamandıra, Dolfen ve Platformlar | 6.352,00 | 0,00 | 6.352,00 |
251.01.20.02 | Parklar ve Yeşil Alanlar | 12.889.724,96 | 0,00 | 12.889.724,96 |
251.01.20.06 | Pazar Yeri | 4.787.803,52 | 0,00 | 4.787.803,52 |
251.01.20.07 | Genel Mezarlıklar | 840.502,40 | 0,00 | 840.502,40 |
251.01.99.00 | Diğer Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri | 27.966.659,94 | 0,00 | 27.966.659,94 |
252.01.01.01.01 | Hizmet Binaları | 29.087.273,50 | 0,00 | 29.087.273,50 |
252.01.01.01.99 | Diğer | 6.953.393,58 | 0,00 | 6.953.393,58 |
252.01.01.02.03 | Orta Öğretim Okulları | 5.074.445,00 | 0,00 | 5.074.445,00 |
252.01.01.02.99 | Diğer | 672.511,65 | 0,00 | 672.511,65 |
252.01.01.03.02 | Sağlık Ocakları | 50.071,53 | 0,00 | 50.071,53 |
252.01.01.03.08 | Veteriner Klinikleri ve Hayvan Hastaneleri | 10.446,25 | 0,00 | 10.446,25 |
252.01.01.03.99 | Diğer | 60.247,00 | 0,00 | 60.247,00 |
252.01.01.04.08 | Sinema, Tiyatro ve Opera vb. Salonları ve Stüdyoları | 555.485,00 | 0,00 | 555.485,00 |
252.01.01.04.11 | İbadet Yerleri | 235.516,53 | 0,00 | 235.516,53 |
252.01.01.04.13 | Düğün, Tören ve Konferans Salonları | 13.505,10 | 0,00 | 13.505,10 |
252.01.01.04.14 | Hayvanat Bahçeleri | 3.302,64 | 0,00 | 3.302,64 |
252.01.01.04.99 | Diğer | 6.984.428,01 | 0,00 | 6.984.428,01 |
252.01.02.05.01 | Spor Sahaları | 4.884.661,81 | 0,00 | 4.884.661,81 |
252.01.01.05.02 | Spor Salonları | 149.220,00 | 0,00 | 149.220,00 |
252.01.01.05.03 | Stadyumlar | 60.074,10 | 0,00 | 60.074,10 |
252.01.01.05.04 | Kortlar | 2.956.786,45 | 0,00 | 2.956.786,45 |
252.01.04.06.01 | Turizm Kompleksi | 95.391,66 | 0,00 | 95.391,66 |
252.01.01.06.02 | Oteller | 107.329.100,00 | 0,00 | 107.329.100,00 |
252.01.01.06.08 | İçmece ve Kaplıca Tesisleri | 73.799.763,00 | 0,00 | 73.799.763,00 |
252.01.01.06.99 | Diğer | 10.173,10 | 0,00 | 10.173,10 |
252.01.04.07.01 | Kamu Konutları | 3.796.434,81 | 0,00 | 3.796.434,81 |
252.01.01.07.99 | Diğer Binalar | 94.743.176,87 | 0,00 | 94.743.176,87 |
252.01.01.09.01 | Alışveriş ve İş Merkezleri | 584.217,76 | 0,00 | 584.217,76 |
252.01.01.09.03 | Market ve Süpermarketler | 635.535,00 | 0,00 | 635.535,00 |
252.01.01.09.04 | Restoranlar, Lokantalar | 19.189.155,00 | 0,00 | 19.189.155,00 |
252.01.01.09.05 | Dükkan ve İşyeri | 338.453,50 | 0,00 | 338.453,50 |
252.01.01.09.99 | Diğer | 15.737.851,34 | 0,00 | 15.737.851,34 |
252.01.04.10.99 | Diğer | 1.643.000,00 | 0,00 | 1.643.000,00 |
TOPLAM | 532.829.337,60 | 0 | 532.829.337,60 |
Kamu idaresi cevabında duran varlıkların bir kısmı için eksik amortisman ayrılmasının sebebini duran varlıklara ait envanterin tam olarak çıkartılmaması olarak ifade etmiştir. Envanter işlemlerinin tamamlanması sonrasında amortisman ayırma işlemleri hatasız olarak yapılacağı belirtilmiştir. Ancak 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı ile 252 Binalar Hesabında kayıtlı varlıklar için amortisman ayrılmaması sonucunda 2020 yılına ait mevcut mali tablolarda yer alan 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabı ve 630 Giderler Hesabının gerçek
durumu yansıtmamaktadır. İdarenin bu cevabına yönelik uygulama sonuçları izleyen denetim döneminde incelenecektir.