İller Bankası ve diğer bankalardan sağlanmış olan ve kısa vadeli duruma dönüşen banka kredilerine ilişkin anapara tutarlarının, dönem sonunda uzun vadeli banka kredilerine ilişkin hesaptan, kısa vadeli banka kredilerine ilişkin hesaba aktarılmadığı görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 300-Banka Kredileri Hesabının niteliğine ilişkin 232’nci maddesinde bu hesabın, banka ve diğer finans kuruluşlarından sağlanan kısa vadeli kredilere ilişkin tutarlar ve bu tutarlara eklenen kur farkları ile 400-Banka Kredileri Hesabında kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin izlenmesi için kullanılacağı; 400-Banka Kredileri Hesabının niteliğine ilişkin 301’inci maddesinde bu hesabın, banka ve diğer finans kuruluşlarına olan vadesi bir yıldan fazla borçlarının izlenmesi için kullanılacağı hüküm altına alınmıştır.

Aynı Yönetmelik’in Banka Kredileri Hesaplarının işleyişi ile ilgili 233 ve 302’nci maddeleri ile “Dönem sonu işlemleri” başlıklı 480’inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde de; 400-Banka Kredileri Hesabında kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin bu hesaba borç, 300-Banka Kredileri Hesabına alacak kaydedileceği ifade edilmiştir.

Buna göre gerek İller Bankasından gerekse diğer bankalardan sağlanmış olunan kredilerden vadesi bir yılın altında olan tutarların 300-Banka Kredileri Hesabına, vadesi bir yıldan fazla olan tutarların 400-Banka Kredileri Hesabına kaydedilmesi ve 400-Banka Kredileri Hesabında kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin dönem sonunda 300-Banka Kredileri Hesabına aktarılması gerekmektedir.

2020 yılı Bilançosu üzerinde yapılan incelemede, 300-Banka Kredileri Hesabının 1.963.664,29-TL ve 400-Banka Kredileri Hesabının 18.965.709,45-TL olduğu; fakat Belediyenin biri İller Bankasından olmak üzere üç farklı banka ile vadeleri bir yıldan fazla

süreli kredi anlaşmaları yaptığı; kredi geri ödemelerine ilişkin itfa tablosu ve ödeme planları incelendiğinde ise 2021 yılında 4.060.286,65-TL anapara ödemesi yapılacağı ve sonraki dönemlerde de 17.588.353,02-TL ödemede bulunulacağı anlaşılmış olup 300-Banka Kredileri Hesabının 2.096.622,36-TL eksik ve 400-Banka Kredileri Hesabının da 1.377.356,43-TL fazla olduğu tespit edilmiştir.

Bu itibarla, ilgili mevzuat hükümlerine ve kredi anlaşması sağlanan bankaların geri ödeme planlarına göre 300 ve 400 Banka Kredileri Hesaplarına ilişkin dönem sonu işlemlerinin doğru yapılmaması sonucunda 2020 yılı Bilançosunda anılan hesaplar itibarıyla hataya neden olunmuştur.

Yukarıda yer alan denetim tespiti uyarınca, 2021 yılında gerekli muhasebe kaydının yapıldığı bildirilmiş olsa da, 2021 yılında yapılan işlemin 2020 yılı mali tablolarında oluşan hatayı düzeltici etkisi bulunmamaktadır.