Karar Künyesi
Amortismana tabi bazı maddi duran varlıklar için kayıtlı değerinden fazla amortisman ayrıldığı ve duran varlıklar amortisman defteri tutulmadığı görülmüştür.
Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 25-Maddi Duran Varlıklar Hesap Grubuna ilişkin 187’nci maddesinin (ç) bendinde, bir yıldan fazla kullanılabilen ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz kalan maddi duran varlıklar için amortisman ayrılacağı, bu Yönetmelik kapsamındaki kamu idarelerince muhasebe sistemine dahil edilen maddi duran varlıklardan hangilerinin amortismana tabi tutulacağı ve bunlara ilişkin uygulanacak amortisman süre, yöntem ve oranları ile ilgili olarak Maliye Bakanlığınca belirlenen esas ve usullerin uygulanacağı belirtilmiş; “Tutulacak Diğer Defterler” başlıklı 18’inci bölümünün 491’inci maddesinde ise Duran Varlıklar Amortisman Defteri mahalli idareler tarafından tutulacak defterler arasında sayılmıştır.
Maddi duran varlık bedellerinin ekonomik ömrü içerisinde giderleştirilmesi için kullanılan 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabı da aynı Yönetmelik’in 202’nci ve 203’üncü maddelerinde açıklanmıştır.
Amortisman ve tükenme payı ayrılmasına ilişkin usul ve esaslar ile uygulanacak amortisman ve tükenme payının süre, yöntem ve oranlarının neler olacağı ise 04.11.2015 tarih ve 29522 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan “Amortisman ve Tükenme Payları” başlıklı 47 sıra numaralı Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği ile belirlenmiş olup Tebliğ’in 9’uncu
maddesinde de amortismana tabi her bir varlığın Tebliğ eklerinde (Ek-2) yer alan Duran Varlıklar Amortisman Defterine kaydedileceği belirtilmiştir.
Yapılan incelemeler neticesinde,
Aşağıdaki Tablo’da ayrıntısı gösterildiği üzere bazı maddi duran varlıklar için kayıtlı değerinden fazla amortisman ayrıldığı ve muhasebe hesaplarında kayıtlı olmayan bir varlık için ise birikmiş amortisman hesabının kullanıldığı;
“Duran Varlıklar Amortisman Defteri” tutulmadığı, dolayısıyla duran varlıkların amortisman hesaplamalarında edinim tarihlerinin göz ardı edildiği ve herhangi bir sebeple kayıtlardan çıkan duran varlıklara ilişkin ne kadar amortisman ayrıldığının takibinin yapılmadığı tespit edilmiştir.
Tablo 9: Birikmiş Amortismanlar Hesabındaki Fazla Kayıtlar
Hesap Kodu | Hesap Adı | Kayıtlı Değer (TL) | Hesap Kodu | Ayrılan Amortisman (TL) | Fark (TL) |
252.**.**.04.07 | Kütüphaneler | 0,00 | 257.2.4.7 | 6.615,75 | 6.615,75 |
251.**.18.0.0 | Şamandıra, Dolfen ve Platformlar | 379,30 | 257.1.18 | 393,60 | 14,30 |
252.**.**.10.99 | Diğer | 938,88 | 257.2.10.99 | 43.710,23 | 42.771,35 |
254.1.3.0.0 | Yük Taşıma Araçları | 1.093.526,66 | 257.4.1.3 | 1.324.110,08 | 230.583,42 |
254.1.5.0.0 | Özel Amaçlı Taşıtlar | 580.325,52 | 257.4.1.5 | 657.130,26 | 76.804,74 |
254.1.6.0.0 | Mopet ve Motosikletler | 62.113,31 | 257.4.1.6 | 65.466,19 | 3.352,88 |
255.1.5.0.0 | Hastanede Kullanılan Demirbaş Niteliğindeki Taşınırlar | 50.208,96 | 257.5.1.5 | 50.572,47 | 363,51 |
255.2.1.0.0 | Bilgisayarlar ve Sunucular | 6.474.120,80 | 257.5.2.1 | 6.613.639,95 | 139.519,15 |
255.3.4.0.0 | Bebek ve Çocuk Mobilyası ve Aksesuarları | 2.168,05 | 257.5.3.4 | 2.721,16 | 553,11 |
255.12.2.0.0 | Büro Malzemeleri | 5.352,26 | 257.5.12.2 | 7.355,90 | 2.003,64 |
257 Birikmiş Amortismanlar Hesabında Yer Alan Fazla Kayıt Tutarı | 502.581,85 |
Duran varlıkların kayıtlı değerinden fazla amortisman ayrılması ve muhasebe hesaplarında kayıtlı olmayan bir varlık için amortisman ayrılması, bilançoda 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabının 502.581,85-TL daha fazla gösterilmesine neden olmuştur.
Bu itibarla, duran varlıklara ilişkin olarak ilgili mevzuatları doğrultusunda envanter çalışmalarının yapılması ve amortismana tabi olan varlıklar için amortisman tebliğlerine uygun olarak amortisman ayrılması ve amortisman defterinin tutulması gerekmektedir.