Belediye tarafından yapılan uzun vadeli borçlanmalara ilişkin faiz tutarlarının tamamının borçlanmanın yapıldığı yılda giderleştirildiği tespit edilmiştir.

Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin “Temel kavramlar” başlıklı 5’inci maddesinde “Dönemsellik” kavramına ilişkin olarak; kamu idarelerinin faaliyetlerinin, belirli dönemlerde raporlanacağı ve her dönemin faaliyet sonuçlarının diğer dönemlerden bağımsız olarak saptanacağı öngörülmüştür.

Anılan Yönetmelik’in “Faiz giderleri ve faiz gelirleri” başlıklı 36’ncı maddesinde; kamu idarelerinin yaptıkları borçlanmalar dolayısıyla tahakkuk eden faizlerin, ilgili oldukları dönemlere gider yazılacağı ifade edilmiştir.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 381 Gider Tahakkukları Hesabının niteliğini düzenleyen 289’uncu maddesinde; bu hesabın, kısa vadeli iç ve dış mali borçlar hesap gruplarında izlenmeyen; tahakkuk etmiş giderlerden kaynaklanan ancak gelecek aylarda ödenebilir duruma gelecek olan borçlar ile uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki gider tahakkukları hesabında kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin izlenmesi için kullanılacağı hükmüne yer verilmiştir.

Hesaba ilişkin işlemlerin anlatıldığı 290’ıncı maddesinde; uzun veya kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içinde yer alan, iç ve dış malî borçlara ilişkin olarak ay sonlarında

tahakkuk ettirilen ve gelecek aylarda ya da içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemde ödenecek olan işlemiş faiz tutarının bu hesaba kaydedileceği belirtilmiştir.

Aynı Yönetmelik’in 481 Gider Tahakkukları Hesabının niteliğini düzenleyen 338’inci maddesinde; bu hesabın, uzun vadeli iç ve dış mali borçlar hesap gruplarında izlenmeyen; tahakkuk etmiş giderlerden kaynaklanan ancak, içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemden sonraki dönemlerde ödenebilir duruma gelecek olan borçların izlenmesi için kullanılacağı düzenlenmiştir.

Hesaba ilişkin işlemlerin anlatıldığı 339’uncu maddesinde ise; uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki hesaplarda yer alan iç ve dış mali borçlar için ay sonlarında hesaplanan ve içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemden sonraki dönemlerde ödenecek olan işlemiş faiz giderlerinin bu hesaba kaydedileceği ifade edilmiştir.

Belirtilen mevzuat hükümleri gereğince, banka kredi faiz tutarlarının anapara taksit ödemelerinin vadesi geldikçe tahakkuk ettirilmesi ve tahakkuk ettiği dönemde gider olarak kaydedilmesi gerekmektedir.

Yapılan incelemede, Belediye tarafından kullanılan kredilere istinaden düzenlenen itfa tablosundaki faiz giderleri tutarı 6.650.531 TL’nin tamamının 2022 yılında faaliyet gideri olarak muhasebeleştirildiği ve bu suretle faaliyet giderleri hesabına belirtilen tutar kadar fazla kayıt yapıldığı görülmüştür.

Uzun vadeli banka kredilerine ilişkin faiz tutarlarının, dönemsellik ilkesinin bir gereği olarak belirtilen yönetmelik hükümlerine uygun bir şekilde, anapara taksit ödemelerinin yapılacağı mali yılda gider olarak kaydedilmesi gerekmektedir.