Şirkette çalışanların sigorta primlerinin Sosyal Güvenlik Kurumuna fiilen ödenmeyen kısımları “kanunen kabul edilmeyen gider” olarak dikkate alınmamış olup söz konusu ödenmeyen prim tutarları dönem kurum kazancının tespitinde ilgili mevzuata aykırı olarak gider unsuru olarak değerlendirilmiştir.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Safi kurum kazancı” başlıklı 6’ncı maddesinin birinci fıkrasında kurumlar vergisinin; mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplandığı belirtilmiş olup mezkûr maddenin 2’nci fıkrasında ise, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun ticarî kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “İndirilecek giderler” başlıklı 40’ıncı maddesinin birinci fıkrasının 2’nci bendinde ise aynen “ Hizmetli ve işçilerin iş yerinde veya iş yerinin müştemilatında iaşe ve ibate giderleri, tedavi ve ilaç giderleri, sigorta primleri ve emekli aidatı (Bu primlerin ve aidatın istirdat edilmemek üzere Türkiye'de kain sigorta şirketlerine veya emekli ve yardım sandıklarına ödenmiş olması ve emekli ve yardım sandıklarının tüzel kişiliği haiz bulunmaları şartiyle),” ifadesi yer almaktadır.

Yine 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu’nun “Primlerin ödenmesi” başlıklı 88’inci maddesinin 11’inci fıkrasında ise; “Kuruma fiilen ödenmeyen prim tutarları, gelir vergisi ve kurumlar vergisi uygulamasında gider yazılamaz.” denilmektedir.

Ayrıca 174 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nin “C-SSK Primlerinin Gelir Ve Kurumlar Vergisi Yönünden Gider Yazılması” başlıklı bölümünde de SSK priminin gider olarak dikkate alınabilmesi için, bu primlerin Sosyal Sigortalar Kurumuna fiilen ödenmiş olması gerektiği belirtilerek sigorta primlerinin dönemine ve ait olduğu yıla bakılmaksızın fiilen ödendiği tarihte gider yazılacağı ifade edilmiştir.

Bahse konu Tebliğ’de aralık ayının primlerine ilişkin olarak tek bir istisna getirilmiştir. Şöyle ki: Bir aya ait sigorta primleri ertesi ayın sonuna kadar ödenebileceğinden aralık ayına ait olan sigorta primlerinin ertesi yılın ocak ayı içinde ödenmesi durumunda bu primler aralık ayının gideri olarak dikkate alınabilecektir.

İlgili mevzuat hükümlerinden anlaşılacağı üzere; Şirket çalışanlarının SGK primlerinin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilmesi için Sosyal Güvenlik Kuruma fiilen bu primlerin ödenmesi gerekmektedir. Sadece aralık ayına ait primler ise gelecek yılın ocak ayında ödenmesi şartıyla aralık ayının gideri olarak dikkate alınabilecektir.

Şirketin hesap ve işlemlerinin incelenmesi neticesinde; Şirket tarafından Sosyal Güvenlik Kurumuna fiilen ödenmeyen primlerin de dönem kurum kazancın tespitinde gider olarak dikkate aldığı tespit edilmiştir.

Aşağıdaki tabloda 2018-2020 döneminde Kuruma yapılan fiili ödeme miktarları ile kurum kazancının tespitinde dikkate alınan ve dikkate alınması gereken prim tutarları yıllar itibari ile gösterilmiştir:

Tablo 14: İndirim Konusu Yapılmaması Gereken SGK Prim Tutarını Gösterir İcmal

*2020 hesap dönemine ilişkin rakamlar geçiçi kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden tespit edilmiştir.

**2019 hesap döneminde zarar beyan edilmesi nedeniyle 2020 hesap döneminde bu zarar mahsup edilmiş ve kurumlar vergisi 0,00 TL olarak hesaplanmıştır.

Tabloda görüleceği üzere; ödenmemiş SGK primleri kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alındığında, Şirketin 2018 hesap döneminde 33.463.407,24 TL, 2019 hesap döneminde 14.591.236,19 TL, 2020 hesap döneminde ise 1.842.602,41 TL kurumlar vergisi matrahı oluşmuştur.

Ayrıca Şirket, 2019 hesap döneminde ödenmemiş SGK primlerini kurum kazancından indirerek 2.944.135,91 TL zarar beyan etmiş ve söz konusu zararının 1.382.234,65 TL’lik kısmını (2020 hesap döneminde elde ettiği kâr tutarı) 2020 hesap döneminde geçmiş yıl zararı olarak dikkate alarak mahsup etmiştir. Yukarıda da belirtildiği üzere Şirketin 2019 hesap döneminde zarar yerine 14.591.236,19 TL’lik kar elde ettiği anlaşıldığından 2020 hesap döneminde yapılan bu mahsup işleminin hatalı olduğu değerlendirilmektedir.

Söz konusu denetim tespitine binaen, Şirket tarafından; yasal düzenlemenin (09.06.2021 tarihli ve 31506 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7326 sayılı Kanun) yayınlanmasının beklendiği, yasal düzenlemenin Resmi Gazete’de ilanını takiben düzeltici işlemlerin yapılacağı ifade edilmiştir.

Sonuç olarak, Şirket tarafından SGK’ye fiilen ödeme yapılmadan kurum kazancının tespitinde indirilebilecek gider olarak dikkate alınan bu primlerin; ilgili mevzuatı gereği 2018, 2019 ve 2020 hesap dönemi kurumlar vergisi matrahına ilave edilmesi gerekmektedir..