Şirketin şüpheli diğer alacakları için karşılık ayrılmamaktadır.

26.12.1992 tarihli ve mükerrer 21447 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanrak yürürlüğe giren 1 seri No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğinde yer alan Tek Düzen Hesap

Planında 139-Şüpheli Diğer Alacaklar Karşılığı Hesabı ile ilgili olarak aşağıda yer alan açıklamalara yer verilmiştir:

“139. ŞÜPHELİ DİĞER ALACAKLAR KARŞILIĞI (-)

Senetli ve senetsiz şüpheli diğer alacakların tahsil edilememe ihtimalinin kuvvetlenmiş olması halinde, bu tür risklerin giderilmesini sağlamak üzere ayrılan karşılıkları kapsar. Teminatlı alacaklarda karşılık, teminatı aşan kısım için kullanılır.

…” denilmiştir.

Maddenin devamında ise hesabın işleyişine yer verilerek tahmin olunan zararın gerçekleşip gerçekleşmemesine bağlı olarak yapılacak kayıtlar açıklanmıştır.

Söz konusu Tebliğ gereği 138-Şüpheli Diğer Alacaklar Hesabında bulunan tutarlardan mevzuatta belirtilen şartlara uyanlara karşılık ayrılması gerekmektedir. Vadesinde tahsil edilmeyen şüpheli alacaklar, kanuni yollara hangi dönemde başvurulmuş ise o dönemde şüpheli hale geleceğinden, karşılık da söz konusu dönemde ayrılacaktır. Teminatlı alacaklarda ise teminat tutarını aşan kısma karşılık ayrılması gerekmektedir. Ayrılan karşılık kanunen kabul edilen gider olduğu için vergi matrahı da idare lehine düşecektir. Söz konusu karşılık ayrılmaması uygulaması şirketin daha fazla vergi yüküne katlanmasına sebep olmaktadır.

Şirketin hesap ve işlemleri incelendiğinde ise, 138-Şüpheli Diğer Alacaklar Hesabında 686.956,45 TL bulunmasına rağmen 139-Şüpheli Diğer Alacaklar Karşılığı Hesabında herhangi bir tutar görülmemektedir.

Diğer yandan, şüpheli alacaklardan tahsil edilememe ihtimali kuvvetlenmiş olanlar için karşılık ayrılmamasının muhasebenin temel kavramlarıyla da çeliştiği düşünülmektedir.

Sonuç olarak, 138-Şüpheli Diğer Alacaklar Hesabında yer alan tutarlar için ilgili mevzuat gereği karşılık ayrılması gerekirken, herhangi bir karşılık ayrılmayarak mali tablolarda söz konusu hesapta anılan tutar kadar hataya neden olunmuştur.