Aralık ayında yapılan memur maaşı ödemelerinin 2019 yılının 01-14 Ocak dönemine karşılık gelen kısmının, 630 Giderler Hesabına kaydedilerek dönemsellik ilkesine aykırı muhasebeleştirildiği görülmüştür.

Muhasebenin temel kavram ve ilkelerinin düzenlendiği Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 5’inci maddesinde dönemsellik, her dönemin faaliyet sonuçlarının diğer dönemlerden bağımsız olarak saptanması olarak tanımlanmıştır. Gerek anılan Yönetmelik’in devam eden maddelerinde gerekse Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nde

(MİBMY) işlemlerin bu ilkeye uygun muhasebeleştirilmesini temin edecek bir takım düzenlemelere yer verilmiştir. Bahse konu olan düzenlemelerden biri MİBMY’nin 131’inci maddesinde, Aralık ayı personel maaş ödemelerinin bir sonraki döneme karşılık gelen tutarlarının ilgili yıl hesaplarıyla ilişkilendirilmesini teminen yapılmıştır. Bu madde hükmü uyarınca Aralık ayının 15’inde yapılan maaş ödemelerinden ertesi yıl 01-14 Ocak dönemine karşılık gelen tutarlar, 162 Bütçe Dışı Avans ve Krediler Hesabında takip edilip izleyen yılın gider hesaplarına yansıtılacaktır. Anılan Yönetmelik’in 132’nci maddesinde ise hesabın işleyişine ilişkin muhasebe kayıtları ayrıntılı olarak düzenlenmiştir.

Diğer bir deyişle, 15 Aralık tarihinde memurlara ödenen maaşların 01-14 Ocak dönemine tekabül eden ve cari yılın gideri olmayan kısmının, ertesi yıl bütçesinden karşılanmak üzere 162 nolu hesapta izlenmesi gerekmektedir.

Ancak yapılan incelemelerde, 15 Aralık tarihinde ödenen memur maaşlarının tamamının 630 Giderler Hesabına kaydedildiği dolayısıyla da 2019 yılı gideri olan 291.977,67 TL’nin 162 nolu hesapta takip edilmeyerek dönemsellik ilkesine aykırı muhasebeleştirildiği görülmüştür.

Sonuç olarak; yapılan hatalı muhasebe kaydı nedeniyle 2018 yılı Bilançosu personele ödenmekle beraber gelecek yıl gideri olan 291.977,67 TL avansa ilişkin bilgi sunmadığı gibi 2018 yılı Faaliyet Sonuçları Tablosunda da personel giderleri bu tutar kadar fazla raporlanmıştır.

Kamu idaresi cevabında; “Aralık ayında yapılan memur maaş ödemelerinde 162 Bütçe Dışı Avans ve Krediler Hesabının kullanılmasına süreç içerisinde hassasiyet gösterilecektir.” denilmiştir.

Sonuç olarak İdare tarafından verilen cevapta, bundaki sonraki süreçte aralık ayı memur maaşı ödemelerinde 162 nolu hesabın kullanılması hususunda gerekli hassasiyetin gösterileceği ifade edilmişse de 2018 yılı mali tablolarındaki hataya ilişkin herhangi bir gerekçe gösterilmediğinden Bilançonun 162 nolu hesaba ilişkin tam ve doğru bilgi sunmadığı yönündeki değerlendirmemiz devam etmektedir.