Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 294-Elden Çıkarılacak Maddi Duran Varlık ve Stoklar Hesabına ilişkin “Hesabın işleyişi” başlıklı 225’inci maddesinde;

“…

1. Alacak

   
   

   1. Satılan varlıkların satış bedeli ile net değerleri arasında oluşan olumsuz fark bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir.

   2. Bu hesapta kayıtlı varlıklardan satılmak suretiyle elden çıkarılanların satış bedeli 100-Kasa Hesabı, 102-Banka Hesabı veya ilgili diğer hesaplara, ayrılmış olan amortisman tutarı 299-Birikmiş Amortismanlar Hesabına borç, kayıtlı değeri bu hesaba alacak kaydedilir. Ayrıca, satış değeri 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak, 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç kaydedilir.

   3. Bu hesapta kayıtlı varlıklardan diğer idare veya kuruluşlara bedelsiz olarak devredilenlerin kayıtlı değeri bu hesaba alacak; birikmiş amortisman tutarları 299-Birikmiş Amortismanlar Hesabına, varsa kalanı 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir.” denilmektedir.

Yukarıda yer alan mevzuat hükümlerinden de anlaşılacağı üzere, ekonomik değeri olan ve 294-Elden Çıkarılacak Maddi Duran Varlık ve Stoklar ve 299-Birikmiş Amortismanlar Hesabında izlenmekte olan taşınırların satış işlemleri sonucunda bu hesapların

kapatılması, satış değerinin net kayıtlı taşınır değerinden fazla olması halinde 600-Gelirler Hesabına alacak, az olması durumunda ise 630-Giderler Hesabına borç kaydedilmesi gerekmektedir.

Ancak mali yıl içerisinde 294-Elden Çıkarılacak Maddi Duran Varlık ve Stoklar Hesabında izlenen kayıtlı değeri 1.519.949,50 TL olan taşınır satışının yapıldığı halde, Kamu idaresi tarafından 294-Elden Çıkarılacak Maddi Duran Varlık ve Stoklar Hesabı ile 299- Birikmiş Amortismanlar Hesabına gerekli kayıtlar yapılmamıştır. Bu nedenle, İdarenin 2018 yılı mali tablolarındaki 294-Elden Çıkarılacak Maddi Duran Varlık ve Stoklar Hesabı ile 299- Birikmiş Amortismanlar Hesabında 1.519.949,50 TL tutarında hatalı bilgi oluşmuştur.

Kamu idaresi cevabında; “Bulguda “İdarenin 2018 yılı mali tablolarındaki 294-Elden Çıkarılacak Maddi Duran Varlık ve Stoklar Hesabı ile 299-Birikmiş Amortismanlar Hesabında 1.519.949,50 TL tutarında hatalı bilgi oluşmuştur.” denilmekte olup bulgudaki tespit ve tavsiyeler dikkate alınarak 294 ve 299 hesaplarla ilgili gerekli düzenlemeler yapılmaya başlanmış olup bundan sonraki işlemlerin mevzuatın vaz ettiği esaslara göre yapılması hususunda hassasiyetle hareket edilecektir.” denilmiştir.

Sonuç olarak Başkanlığımıza gönderilen kamu idaresi cevabında; 294 ve 299 no.lu hesaplarla ilgili gerekli düzenlemelerin yapılmaya başlandığı ve bundan sonraki işlemlerde bulgudaki tespit ve tavsiyeler de dikkate alınarak mevzuata uygun hareket edileceği belirtildiğinden bu aşamada önerilecek başka bir husus bulunmamaktadır.

Ancak, bulgumuzda belirtilen muhasebe kaydının yılı içinde yapılmaması nedeniyle 2018 yılı mali tablolarındaki 294-Elden Çıkarılacak Maddi Duran Varlık ve Stoklar Hesabı ile 299-Birikmiş Amortismanlar Hesabının hatalı bilgi içermesine sebep olunmuştur.