İlbank ile imzalanan kredi sözleşmesine dayanılarak Belediyeye intikal eden bir nakit girişi olmadığı halde 198 Diğer Çeşitli Dönen Varlıklar Hesabına borç, 400 Banka Kredileri Hesabı alacak kaydı yapıldığı ve bu kayda ilişkin sonraki muhasebe kayıtlarının da hatalı gerçekleştirildiği görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin; 301’inci maddesinde; 400 Banka Kredileri Hesabının banka ve diğer finans kuruluşlarına olan vadesi bir yıldan fazla borçlarının izlenmesi için kullanılacağı,

"Hesabın işleyişi başlıklı" 302’nci maddesinde ise, gerek İller Bankasından alınan gerekse diğer bankalardan alınan borç tutarlarından vadesi bir yıldan az olan tutarların 300 Banka Kredileri Hesabına, vadesi sonraki dönemleri ilgilendiren tutarların 400 Banka Kredileri Hesabına alacak, 102 Banka Hesabına veya ilgili diğer hesaplara borç kaydedileceği belirtilmektedir.

Yapılan incelemede; Belediyenin İbank ile 33.000.000,00 TL tutarında kredi sözleşmesi imzalandığı ve bu tutarın 198 Diğer Çeşitli Dönen Varlıklar Hesabına borç, 400 Banka Kredileri Hesabına alacak kaydedildiği görülmüştür. Banka tarafından kurum hesaplarına aktarılan her kredi taksiti içinde 102 Bankalar Hesabına borç, 198 Diğer Çeşitli Dönen Varlıklar Hesabına alacak kaydı ve kurum teminatı ile yapılan yapım işlerine ait hakkediş ödemlerinde ise 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabına borç, 198 Diğer Çeşitli Dönen Varlıklar Hesabına alacak kaydı yapılarak muhasebeleştirilmiştir. Dönem sonunda 198 Diğer Çeşitli Dönen Varlıklar Hesabı borç bakiyesi 5.233.404,03 TL’dir.

5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu’nun 50’nci maddesinde; bir ekonomik değer yaratıldığında muhasebeleştirileceği belirtilmektedir. Bankayla kredi sözleşmesi yapılmasıyla bir ekonomik değer yaratılmış olmamakta sadece bankadan kredi kullanma imkânı sağlanmaktadır. Yani para hareketi meydana gelmemekte, Belediye bankaya karşı bir yükümlülük altına girmemektedir. Bu nedenle de herhangi bir muhasebe kaydı yapmaya gerek bulunmamaktadır.

Sonuç olarak yapılan hatalı muhasebe kaydı nedeniyle Belediyenin Bilançosunda henüz kurum hesaplarına intikal etmeyen 33.000.000,00 TL kredi miktarının fiktif olarak yıl içinde 198 Diğer Çeşitli Dönen Varlıklar Hesabı ve 400 Banka Kredileri Hesabında yer almasına ve yıl sonunda bu hesabın borç bakiyesi olan ve henüz kullanılmayan 5.233.404,03 TL’nin kredinin fiktif olarak kurum borçları arasında yer almasına sebep olunmuştur.